第三章存货会计处理及核算

资产负债表资产金额负债及所有者权益金额货币资金短期借款交易性金融资产应付款项应收款项应付职工薪酬持有至到期投资应交税费可供出售金融资产存货2007年12月31日……学习目标课程内容案例讨论课后练习参考书目第三章存货教学内容一存货的性质及其确认二存货的初始计价量三发出存货的计量四存货的简化核算方法五存货的清查与期末计价量本章学习目标通过本章学习，你应能够：１．熟悉存货的概念、种类及确认条件2．掌握存货的初始计量与会计处理3．掌握存货的后续计量与会计处理4．掌握存货的期末计量、运用及其账务处理某市地税稽查局在2003年税收财务大检查中，发现某五金厂2002年上半年和下半年对存货成本采用了不同的计价方法。上半年产成品的存货成本采用先进先出法，销售实现后，按帐面存货成本结转产品销售成本。但是从2002年7月开始，在未经税务机关批准的情况下，擅自改变存货计价方法而采用了加权平均法法，致使2002年产品销售成本上升了将近400万元，企业该年度的应纳税所得额也相应减少了400万元，少缴企业所得税132万元。资料来源：中国税网2006年1月13日讨论题：1、企业改变存货计价方法违反了会计制度的哪些规定？2、企业为什么改变存货计价方法，带来的结果是什么？引导案例：存货计价方法不得随意改变本章结构及掌握要点取得存货持有存货转出存货*1、存货概念*2、取得存货入账价值的构成*3、取得存货的核算1、存货流转假设2、发出存货的计价方法3、发出存货的核算4、计划成本法5、存货的期末计价在收入、非货币性交易、债务重组等章节学习第一节存货的性质及其确认一、存货的概念及确认条件（一）存货的概念（二）存货的内容目的以备出售：持有产成品、商品；生产过程中的在产品以备耗用：材料、物料等最终目的:为了出售,这是存货最基本的特征1原材料2在产品3半成品（1）在加工产品（2）已完工未验收入库产品（1）验收入半成品库的中间产品（2）不包括车间之间转移加工和不能单独计算成本的的自制半成品4产成品验收入库的代制品和代修品视同产成品5商品外购或委托加工完成验收入库的商品6包装物包括：（1）生产中作为产品组成部分的包装物，作”生产成本”。（2）随同商品出售不单独计价的包装物，作“销售费用”。（3）随同商品出售要单独计价的包装物，作“其他业务成本”（4）出租或出借给购买单位使用的包装物分别作“其他业务成本”与“销售费用”。不包括：（1）包装材料：作“原材料”；（2）不随同产品或商品出租、出借或出售的包装物：作“固定资产”或“低值易耗品”；（3）计划上单独列作产品生产的包装物，作“库存商品”。8委托代销商品！说明：工程物资、特准储备、专项储备等不是企业的存货不能作固定资产核算的各种用具物品特点：低值、易耗、品7低值易耗品：（三）存货的确认条件1、确认理论的一般条件：同时满足可定义性、可计量性、相关性与可靠性。2、存货的确认条件（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量3、存货确认的特殊项说明（1）关于代销商品：售出前作委托方存货、受托方账内核算但不在资产负债表内确认（2）关于在途商品：作购入方存货（3）关于购货约定：不作为购入方存货案例：存货的行业特征：简单以万科A和岳阳纸业为例以上讲述的存货分类基本上是以制造企业为基本考察对象。实际上，特定行业的存货具有典型的存货特征。这里，先以万科A为例加以简单的说明。万科A是一家专门从事普通住宅的房地产开放商。它的存货主要包括：已完工开发产品（其中包括出租开发产品）、在建开发产品、拟开发产品、原材料、库存商品、低值易耗品。岳阳纸业（600963）是一家在上海证券交易所上市的林纸一体化公司。其存货具有典型的造纸及林业行业特征，其存货具体包括原材料、产成品、在产品、林木资产、委托加工材料等。其中，林木资产是那些用于造纸目的的消耗性生物资产（这一内容将在“生物资产”里详细讲解）。众所周知，不同的行业具有不同的特征，其存货内容也有所不同。所以，在分析存货时，阅读者一定要结合具体公司的行业特征。第二节存货初始计量一、存货入账价值的基础及其构成（一）入账价值基础初始计量：历史成本（二）存货成本的构成存货成本采购成本加工成本其他成本外购包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费(采购费用)及其他可直接归属于存货采购的费用自制包括直接人工、分配的制造费用使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如特定客户设计费注意：存货成本不包括：１、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，作“营业外支出”。２、仓储费用（不含生产性必须仓储费用），作“管理费用”。取得渠道入帐价值的构成购入的非商业企业买价+进口关税+其他税费+运费、装卸费、保险费(注:仓储费计入当期损益)商业企业运输费、装卸费、保险费等,可以先归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益(主营业务成本)；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。如:进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益(销售费用)。取得渠道入帐价值的构成委托加工而成的委托加工的材料+加工费+(如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后再加工而后再出售的，则计入“应交税费—应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本)。投资着投入的按投资各方的确认价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。债务重组方式换入换入存货的公允价值盘盈的按同类或类似存货的市场价格作为实际成本（三）取得存货的主要途径及其成本构成1、非货币性交易换入存货(了解)换出资产账面价值－可抵扣进项税额+应支付的相关税费－收到的补价+应确认的收益＋支付的补价２、投资者投入存货投资各方确认的价值，非原投资方的账面价值３、债务重组取得存货(了解)应收债权账面价值－可抵扣进项税额+应支付的相关税费－收到的补价＋支付的补价４、接受捐赠存货凭据提供标明金额＋相关税费未提供按同类或类似存货市场价格估计金额＋相关税费５、盘盈的存货——同类或类似存货的市场价格三、取得存货的核算存货的日常核算方法实际成本法计划成本法１、作法（特点）：收发凭证、总账与明细账平时均按实际成本计价２、适用范围：规模小、存货品种简单、采购业务不多的企业１、作法（特点）：收发凭证、总账与明细账平时均按计划成本计价２、适用范围：存货品种繁多、收发频繁的企业（一）原材料的核算科目：“原材料”、“在途物资”１、购入原材料（1）单料同到并入库借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付票据等（2）单到料未到①借：在途物资②借:原材料应交税费—增(进)贷:在途材料贷：银行存款等(3)料到单未到1、本月末:借:原材料1000贷:应付账款—暂估应付账款10002、下月初:借:原材料1000贷:应付账款—暂估应付账款10003、实际收到时：借：原材料1200应交税费—增（进）204贷：银行存款等1404（4）预付账款购料(四个环节)P902、自制、投资者投入、接受捐赠原材料（1）自制借：原材料（实际成本）贷：生产成本对外捐赠(1)公益性捐赠:营业外支出(2)非公益性捐赠:视同销售（3）**企业（含外资企业）接受捐赠通过“营业外收入”账户核算烟叶烟丝卷烟委托加工物资发给外单位加工物资的实际成本、加工费、运杂费、消费税（收回后直接外销）收回加工物资的实际成本和剩余物资的实际成本借：委托加工物资20000贷：原材料20000借：委托加工物资200+5000=5200贷：银行存款等200+5000=5200（1）增值税（加工费,进项税）借：应交税费—应交增值税（进项税额）850贷：银行存款等8501、拨付加工物资(实际成本拨物资)2、支付加工费、运杂费（加工运杂计物资）3、支付增值税、消费税5850/(1+17%)=50005850-5000=8505850/(1+17%)*17%=8505850-850=5000价税分离增值税发票5000850（2）消费税(消费税，要计税，直接外销计成本，连续加工冲自身。)消费税(出厂环节/零售环节)计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）应交消费税=组成计税价格×消费税税率①收回后直接用于销售：借：委托加工物资贷：银行存款、应付账款等②收回后继续用于生产：借：应交税费-应交消费税贷：银行存款、应付账款等4、收回加工物资借：库存商品、原材料等贷：委托加工物资5、案例新华烟厂2007年3月份收回委托加工的特制烟丝一批，其材料成本为50000元，支付加工费35000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为5950元，用于生产A牌甲类卷烟（消费税税率为45％）领用50%，另50%直接对外销售，该材料月初无库存余额。当月销售A牌卷烟10箱，增值税专用发票上注明的价款130000元，增值税税额22100元。（烟丝消费税税率为30%）1、发出材料用于委托加工时：借：委托加工物资50000贷：原材料500002、委托方提货时，应将受托方代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本中：受托方代扣代缴的消费税＝（50000＋35000）／（1－30％）×30％＝36428.57（元）借：委托加工物资71428.5735000+36428.57应交税费—应交增值税（进项税额）5950贷：银行存款77378.57借：原材料121428.57贷：委托加工物资121428.573、委托方生产领用时，应按当期的生产领用数量计算出当期准予抵扣的消费税税额，计入“应交税金—应交消费税”科目的借方：借：生产成本85000*50%42500应交税金—应交消费税36428.57*50%18214.29贷：原材料121428.57*50%60714.29案例解析4、销售卷烟时，计提增值税和消费税：借：银行存款152100贷：主营业务收入130000应交税金—应交增值税（销项税额）22100借：营业税金及附加60000贷：应交税金—应交消费税60000（130000*45%+10*150）5、直接销售烟丝不征消费税，但要征增值税借：银行存款93600贷：其他业务收入80000应交税费－应交增值税（销项税额）136006、计算当期应缴纳的消费税：当期应缴纳的消费税＝60000－18214.29＝41785.71（元）借：应交税费—应交消费税41785.71贷：银行存款41785.71【例】三弘公司为增值税一般纳税企业，其向丰庭公司购买商品B1,000万件，并取得增值税专用发票。该商品原定售价为11元/件，由于三弘公司一次性购买数量较大，丰庭公司决定对其进行折扣销售(对全部货款折扣），每件商品的实际销售价格为10元，并且5/10，2/20，n/30。三弘公司对此项存货的购买，既可以采用总价法进行核算，又可以采用净价法进行核算，两种核算方法如下表所示。第三节存货发出计量一、存货成本流转假设存货流转实物流转成本流转理论上应当一致实践中可以分离发出存货计价方法个别计价法先进先出法加权平均法移动平均法影响1、期末、期初存货计价高低对企业损益计算的影响（4种小情况）2、对资产负债表资产与权益项目计算的影响3、对计算所得税费用的影响2、优缺点及适用范围（1）优点：分摊发货与结货的成本较准确合理。（2）缺点：需对发货与结货逐批辩认所属收入批次，工作量大。（3）适用范围：不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货。二、发出存货的计价方法（一）个别计价法1、作法：假设存货的实物流转与成本流转相一致。（二）先进先出法1、作法2、优缺点及适用范围（1）优点：不能随意选择存货计价方法以调整当期利润。（2）缺点：①工作量较大；②涨价高估当期利润与期末存货，跌价低估（3）适用范围：受物价影响较小、存货收发不太频繁的存货。存货单位成本=月初库存存货的实际成本+∑本月某批本月某进货的×批进货实际成本数量月初库存存货的数量+本月各批进货数量之和本月发出存货成本=本月发出存货数量×存货单位成本月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本(见P49例6)（三）加权平均法1、作法2、优