第九章外币会计

高级财务会计第九章外币会计第一节外币会计概述一、外币和外汇外币概念和范围有狭义和广义之分。狭义的外币是指本国货币以外的其他国家或地区的货币，包括各种纸币和铸币等。广义的外币是指所有以外国货币表示的能用于国际结算的支付凭证，即除了国外的纸币和铸币外，还包括企业所持有的外国有价证券（如以外币表示的政府公债、国库存券、公司债券、股票和股息等），也包括外币支付凭证（如以外币表示的票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等）。第一节外币会计概述二、记账本位币、外币交易和外汇汇率（一）记账本位币和外币交易记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照本准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。第一节外币会计概述（二）外币汇率外汇汇率是指两个国家的货币在特定时间相互交换的比价或比率，有的也称外汇汇价。理解外币会计必须要理解各种外汇汇率的表示方式和方法。1．外币汇率的标价方法目前，在外汇市场上有两种汇率标价方法：直接标价法和间接标价法。直接标价法是以外币为基准，将一定单位的外币折合为本国货币的标价方法，如1美元=8.1元人民币，100港元=110元人民币等。间接标价法是以本国货币为基准，将一定单位的本国货币折合为某种外币的标价方法，如100元人民币=12元美元，100元人民币=90元港元等。我国采用直接标价法表示外汇汇率，世界上大多数国家也采用直接标价法。2．现行汇率和历史汇率现行汇率和历史汇率是按会计记入账的时间不同区分的。现行汇率是指企业将外汇款项记入账中或编制会计报表时采用的市场汇率，有的也称记账汇率；历史汇率是相对于现行汇率而言的，是指交易发生日的汇率，即过去的市场汇率。第一节外币会计概述3．买入价、卖出价和中间价买入价、卖出价和中间价的称谓是站在经营外汇的银行来说的。买入价是指银行当日买入外汇的价格，卖出价是指银行当日卖出外汇的价格，中间价是买入价和卖出价平均数。如，中国银行3月15日公布的美元买入价1美元=8.0元人民币，卖出价是1美元=8.2元人民币，其中间价是1美元=8.1元人民币。一般来说，银行的外汇卖出价要高于买入价，否则银行就要赔钱了。4．记账汇率和账面汇率记账汇率和账面汇率也是按照会计记入账时间的不同区分的。记账汇率是指外币交易发生时记账采用的外币折合为记账本位币的汇率，《企业会计准则第19号──外币折算》第十条规定，外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。账面汇率是指已经登记入账所用的汇率。第一节外币会计概述5．即期汇率和远期汇率即期汇率和远期汇率是按照外汇交易的交割期限不同区分的。即期汇率，也称现汇汇率，是指外汇交易的双方在成交后即刻（原则上不超过两个营业日）办理交割的汇率；远期汇率，也称期汇汇率，是指双方在成交时，只是订立合同，只有等到合同约定日再办理交割的交易，这种交易需要在合同中订立交割时的汇率，这个汇率称为远期汇率。第一节外币会计概述三、外币报表折算及其折算动机外币会计报表折算是指将以外币表示的会计报表换算为母公司记账本位币表示的会计报表。外币会计报表折算的动机主要有：（一）编制合并会计报表的需要（二）向国外报送会计报表的需要（三）在国外证券市场上发行有价证券的需要第二节外币交易会计一、单项交易观和两项交易观（一）单项交易观及其会计处理方法1．在交易发生日，按交易日的现行汇率折算成记账本位币入账；2．在资产负债表日按资产负债表日的现行汇率对外币应收、应付账款进行调整，同时调整增减相关资产、负债、收入和费用账户；3．在外币账款的结算（收到或支付）日，按结算日的现行汇率折算收到或支付款项的金额，按交易发生日或调整后的资产负债表日汇率冲销外币应收、应付账款账户的账面金额，其差额部分调整相关资产、负债、收入和费用账户。第二节外币交易会计【例9-1】中国某进出口公司2006年12月10日向国外B公司赊销产品一批，售价100000美元，双方约定一个月后结算。A公司的记账本位币为人民币。相关汇率如下：2006年12月10日现行汇率为1美元=8.1元人民币；2006年12月31日现行汇率为1美元=8.2元人民币；2007年1月10日现行汇率为1美元=8.3元人民币。要求按单项交易观进行会计处理。第二节外币交易会计1．2006年12月10日，赊销商品时按当日的现行汇率1美元=8.1元人民币同时折算外币应收账款账户和主营业务收入：借：应收账款──美元户（100000美元）810000贷：主营业务收入8100002．2006年12月31日，按年末现行汇率1美元=8.2元人民币同时调整外币应收账款账户和主营业务收入：借：应收账款──美元户（100000美元）10000贷：主营业务收入100003．2007年1月10日收款时，首先按2007年1月10日与2006年12月31日汇率差调整外币应收账款账户和主营业务收入，然后按当日现行汇率1美元=8.3元人民币折算收款业务：借：应收账款──美元户（100000美元）10000贷：主营业务收入10000借：银行存款──美元户（100000美元）830000贷：应收账款──美元户（100000美元）830000第二节外币交易会计（二）两项交易观及其会计处理方法两项交易观将外币购销交易与款项结算交易视为两项独立的交易，在外币购销交易发生时以当日的现行汇率折算为记账本位币，资产负债表日及款项结算交易发生时以资产负债表日现行汇率及款项结算交易发生日现行汇率进行折算，因折算汇率不同而产生的折算差额，作为汇兑损益处理，计入“财务费用”。两项交易观按以下会计程序处理：1．在交易发生日，按交易日的现行汇率折算成记账本位币入账；2．在资产负债表日按资产负债表日的现行汇率对外币应收、应付账款进行相应调整，产生的汇兑折算差额计入“财务费用”。3．在外币账款的结算（收到或支付）日，按结算日的现行汇率折算收到或支付款项的金额，同时按结算日现行汇率折算冲销外币应收、应付账款账户，外币应收、应付账款账户结算日折算汇率与交易发生日或资产负债表日折算汇率不同而产生的外币折算差额计入当期财务费用。第二节外币交易会计【例9-2】沿用【例9-1】资料，要求采用两项交易观进行会计处理。1．2006年12月10日，赊销商品时按当日的现行汇率1美元=8.1元人民币同时折算外币应收账款账户和主营业务收入：借：应收账款──美元户（100000美元）810000贷：主营业务收入8100002．2006年12月31日，按年末现行汇率1美元=8.2元人民币调整外币应收账款账户，产生汇兑差额10000元计入财务费用：借：应收账款──美元户（100000美元）10000贷：财务费用100003．2007年1月10日收款时，首先按2007年1月10日现行汇率折算收到的外币和外币应收账款账户，外币应收账款账户余额10000元为汇兑差额计入当期财务费用：借：银行存款──美元户（100000美元）830000贷：应收账款──美元户（100000美元）830000借：应收账款──美元户（100000美元）10000贷：财务费用10000第二节外币交易会计（三）两种交易观的比较与选择从以上两种观点的分析可以看出，单项交易观和两项交易观的根本区别在于对折算差额的处理不同。单项交易观不把折算差额确认为汇兑差额，而是将其调整相关的资产、负债、收入和费用账户；两项交易观把折算差额确认为汇兑差额，并计入当期损益（财务费用）。从会计实务角度看，单项交易观存在三方面缺陷：一是随着汇率的变动，需要不断调整相关资产、负债、收入和费用账户的账面金额，违背了历史成本原则和权责发生制原则；二是没有真实揭示财务决策不同带来的汇率风险，不能对财务决策的效应进行必要的分析与考核；三是单项交易观的会计处理比繁琐，不符合成本效益原则。因此，从现在的应用情况来看，各国外币交易会计普遍采用的是“两项交易观”。第二节外币交易会计二、外币交易会计的核算方法（一）外币业务的记账方法和账户设置外币业务的记账方法有外币分账制和外币统账制两种。外币分账制是指外币业务发生时，按照各种外币原价记账，即记账时不折算成记账本位币，期末分币种计算和核算各外币账户汇兑差额和分币种编制会计报表，然后根据规定汇率折算各币种会计报表进行汇总，形成统一的记账本位币会计报表。外币分账制主要适用于外币种类繁多、外币业务较多的金融企业和专业银行。外币统账制是指外币业务发生时，按照规定汇率折算记账，期末计算各外币账户的汇兑差额，直接编制记账本位币会计报表。外币统账制主要适用于外币业务较少、外币种类不多的企业。第二节外币交易会计（二）外币交易核算的程序1.外币业务发生时，应当将外币金额折算为记账本位币金额。折算的汇率可以采用交易发生日的即期汇率，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。如果企业发生外币业务时无法直接采用中国人民银行公布的人民币对美元、日元、港元等的基准汇率作为折算汇率，应当按照下列方法进行折算：美元、日元、港元等以外的其他货币对人民币的汇率，根据美元对人民币的基准汇率和国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对其他主要外币的汇率进行套算，按照套算后的汇率作为折算汇率。美元对人民币以外的其他货币的汇率，直接采用国家外汇管理局提供的纽约外汇市场对其他主要货币的汇率。美元、人民币以外的其他货币之间的汇率，按国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对其他主要外币的汇率进行套算，按照套算后的汇率作为折算汇率。2.资产负债表日（月末、季末或年末）对各种外币账户的期末余额按即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额计入当期损益。第二节外币交易会计（三）外币交易的会计核算1．接受外币资本投资业务的会计核算【例9-3】某外商投资企业的记账本位币为人民币。12月15日收到外商投资10000美元，投资合同约定的折算汇率为1美元=8.1元人民币,12月15日的市场汇率为1美元=8.2元人民币。其会计分录如下：借：银行存款──美元户（10000美元）82000贷：实收资本81000资本公积1000假定投资合同约定的折算汇率为1美元=8.3元人民币时,其会计分录如下：借：银行存款──美元户（10000美元）82000资本公积1000贷：实收资本83000第二节外币交易会计【例9-4】某外商投资企业的记账本位币为人民币。与外商签订的投资合同中规定外商分两次投入外币资本，合同中约定的折算汇率为1美元=8.2元人民币。某外商投资20万美元，第一次是1月10日出资10万美元，当日的市场汇率为1美元=8.1元人民币，第二次是4月10日出资10万美元，当日的市场汇率为1美元=8.3元人民币。其会计分录如下：1月10日第一次收到10万美元时借：银行存款──美元户（100000美元）810000资本公积10000贷：实收资本8200004月10日第二次收到10万美元时借：银行存款──美元户（100000美元）830000贷：实收资本82000资本公积10000②投资合同中有约定汇率的接受外币资本投资业务的会计核算【例9-5】某外商投资企业的记账本位币为人民币。12月18日收到外商投资10000美元，投资合同没有约定的折算汇率,12月15日的市场汇率为1美元=8.2元人民币。其会计分录如下：借：银行存款──美元户（10000美元）82000贷：实收资本82000第二节外币交易会计2．外币购销业务的会计核算外币购销业务是指以外币进行款项收付、往来结算的会计业务，如进口、出口业务等。外币购销业务发生时，应当将各外币账户金额折算为记账本位币金额。折算的汇率可