第二章 会计科目、会计账户和复式记账

2019/9/231BasicAccounting主讲教师：刘华辉第二章会计科目、会计账户和复式记账Chapter2AccountTitle、AccountandDebitandCreditBookkeepingSystemCopyright1996-98©DaleCarnegie&Associates,Inc.2019/9/233第一节会计要素Section1AccountingElements一、会计要素的概念会计要素，就是对会计对象按其经济特征所作的进一步归类。二、会计要素的构成六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。2019/9/2341.Assets(资产)Assetsareeconomicresources,whicharemeasurablebymoneyvalue,andwhichareownedorcontrolledbyanenterprise.资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源。资产的特征：（1）资产是过去的交易或事项所形成的。（2）资产是企业拥有或者控制的资源。（3）预期能给企业带来经济利益。（4）必须能以货币计量。2019/9/235思考：1.企业的人力资源能否视为会计上所说的“资产”？为什么？2.技术上已经被淘汰的生产设备仍是会计上所说的“资产”？为什么？3.企业有哪些资源无法用货币来计量？2019/9/236资产流动资产Currentassets按流动性分非流动资产Non-currentassets资产的分类在一年内（含一年）变现；或超过一年的一个正常营业周期中变现的资产流动资产以外的资产流动性：在不遭受损失的前提下，资产变为现金的能力大小2019/9/237资产的分类资产流动资产非流动资产其他应收款库存现金Cashonhand银行存款Cashinbank交易性金融资产应收及预付款项存货应收票据应收账款预付账款原材料库存商品长期股权投资固定资产Fixedassets无形资产Intangibleassets长期待摊费用2019/9/2382.Liabilities(负债)Liabilitiesaredebtsbornebyanenterprise,measurablebymoneyvalue,whichwillbepaidtoacreditorusingassetsorservices.负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。负债的特征：（1）负债必须是现时存在的、由过去的交易或事项所形成的。（2）负债必须能用货币计量。（3）负债必须在未来用交付资产、提供劳务或让渡资产使用权的方式来偿还。（4）负债应有确切的受款人和偿付日期，或受款人和偿付日期可以合理地估计。2019/9/239short-termloanspayable短期借款notespayable应付票据accountspayable应付账款advancesfromcustomers预收账款accruedpayroll应付工资taxespayable应交税金long-termloanspayable长期借款bondspayable应付债券Long-termaccountspayable长期应付款流动负债非流动负债负债2019/9/23103.Owner’sequity(所有者权益、业主权益)Owner’sequityreferstointerestortheclaimoftheinvestorsremaininginthenetassetsofanenterprise.业主权益是指企业投资者对企业净资产的所有权或要求权。Owner’sequityinclude:Paidincapital实收资本Capitalsurplus资本公积Surplusreserves盈余公积Retainedprofit留存收益2019/9/23114.RevenueRevenueistheeconomicresourcesflowingintoabusinessasaresultofrenderinggoodssoldandservicesduringagivenaccountingperiod.收入是指在一个特定的会计期间由于销售商品和提供劳务而流入企业的经济资源。2019/9/2312收入的特点：（1）是从企业的日常活动产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。（2）收入是会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本，也不包括为第三方或者客户代收的款项。（3）将引起企业所有者权益的增加。2019/9/2313收入的构成按照企业经营业务的主次分主营业务收入Corebusinessrevenue其他业务收入Otheroperatingrevenue销售商品、提供劳务等取得的收入销售材料、技术转让、固定资产出租、包装物出租等获得的收入收入的构成2019/9/23145.Expenses(费用)Expensesaretheoutflowofabusiness’seconomicresourcesresultingfromearningrevenueorthecostoftheoperationalactivitiesforthebusiness.费用是指由于为了获得收入而流出企业的经济资源或企业从事经营活动的成本。费用的特点：（1）费用是企业的日常活动发生的。（2）费用会导致经济利益流出，该流出不包括向所有者分配利润。（3）费用最终会导致企业所有者权益的减少。2019/9/2315费用的分类费用的分类按费用与收入的关系分为成本费用Cost期间费用Periodexpense管理费用财务费用销售费用其他业务成本销售成本劳务成本2019/9/23166.Netincome(净收益)Netincome(ornetloss)istheresultofmatchingrevenuewithexpenses.净收益(或净损失)是指收入与费用配比的结果。收入-费用=利润利润的来源：（1）收入减去费用后的净额（日常活动业绩）（2）直接计入当期利润的利得或损失（非日常活动业绩）如房产的溢价、投资的溢价等。2019/9/2317三、会计方程式Therelationshipbetweentheaccountingelementscanbeexpressedinasimplemathematicalformknownastheaccountingequation:Assets=Liabilities+Owner’sEquity会计要素相互之间的关系可用一个简单的数学公式来表示，即会计方程式：资产=负债+所有者权益2019/9/2318四、经济业务的发生对会计等式的影响由经济业务的发生引起会计要素的变动不会破坏会计等式中各要素的平衡关系。会计要素的增减变动不外乎四种类型：资产增加负债及所有者权益增加资产减少负债及所有者权益减少12342019/9/2319举例：假设某企业某日的资产负债表如下：资产金额负债及所有者权益金额现金银行存款应收账款原材料库存商品固定资产2000400000100000200000250000500000短期借款应付票据应付账款实收资本8720003000050000500000总计1452000总计14520002019/9/2320（1）资产和负债及所有者权益双方同时增加。例1：向供货单位购入原材料50000元，货款暂欠。解析：该笔业务，使企业资产方增加“原材料”50000元；同时使负债及所有者权益方增加“应付账款”50000元，双方总额保持平衡。资产方负债及所有者权益方原材料应付账款2019/9/2321（2）资产和负债及所有者权益双方同时减少。例2：以银行存款归还短期借款200000元。解析：该笔业务，使企业资产方减少“银行存款”200000元；同时使负债及所有者权益方减少“短期借款”200000元，双方总额保持平衡。资产方负债及所有者权益方银行存款短期借款2019/9/2322（3）资产方内部有增有减，增减的金额相等。例3：开出支票一张，从银行提取现金20000元。解析：该笔业务，使企业资产方减少“银行存款”20000元；同时增加“库存现金”20000元，资产方总额不变，双方总额保持平衡。资产方银行存款负债及所有者权益方库存现金2019/9/2323（4）负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额相等。例4：开出商业汇票一份，金额50000元，用以抵付原欠原料供应商的货款。解析：该笔业务，使企业负债及所有者权益方减少“应付账款”50000元；同时增加“应付票据”50000元，负债及所有者权益方总额不变，双方仍然平衡。资产方应付账款负债及所有者权益方应付票据2019/9/2324发生上述经济业务后，该企业的资产负债表如下：资产期初金额增减金额期末金额负债及所有者权益期初金额增减金额期末金额现金银行存款应收账款原材料库存商品固定资产2000400000100000200000250000500000③2000②-200000③-2000①500004000198000100000250000250000500000短期借款应付票据应付账款实收资本8720003000050000500000②-200000④50000①50000④-500006720008000050000500000总计1452000-1500001302000总计1452000-15000013020002019/9/2325第二节会计科目Section2AccountTitle一、概念：会计科目是对会计要素的进一步分类。CapitalAssetsLiabilitiesOwner’sequityRevenueExpensesProfitCashonhandCashinbankNotespayableAccountspayablePaidincapitalCapitalsurplusCurrentyearprofitSellingexpensesAdministrativeexpensesServicerevenueSalesrevenueProfitsharingAccountingobjectAccountingElementAccountTitle2019/9/2326二、会计科目的分类（一）按经济内容分类分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类和成本类。（1）资产类科目分为流动资产、非流动资产。（2）负债类科目分为流动负债和长期负债。（3）所有者权益类科目包括实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配。（4）损益类科目包括主营业务收入、主营业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、其他业务收入、其他业务支出等。（5）成本类科目包括生产成本、制造费用、劳务成本和研发支出等。2019/9/2327（二）按隶属关系分类分为总帐科目和明细科目，明细科目又分为二级科目和三级科目。总帐科目又称一级科目，反映经济业务的概括情况；二级科目是对总帐科目所作的进一步分类和说明，三级科目是对二级科目所作的进一步分类和说明。明细科目反映经济业务的详细情况。原材料(总帐科目)原材料——钢材(二级科目)原材料——钢材——螺纹钢(三级科目)2019/9/2328第三节会计帐户Section3Accounts一、会计帐户的概念账户是根据会计科目开设的，具有一定结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。账户和科目的联系：会计科目是设置账户的依据，是账户的名称；账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的经济内容就是账户所要登记的内容。2019/9/2329区别：会计科目只是会计对象具体内容的分类，没有结构，而账户有结构，具体反映资金运动状况；会计科目由会计制度统一规定，账户除规定的外，各根据单位实际情况自行确定。二、帐户的结构和内容2019/9/2330Standardformofaccount：SUBSIDIARYLEDGERGEN.LED.ACCOUNT：AccountspayableSUB.LED.ACCOUNT：×companyFOLIONO._