搜索
制作：何俐利唐晓制作：何俐利唐晓内容第一节增值税概述第二节增值税计算第三节增值税的会计处理第四节增值税纳税申报及专用发票的管理制作：何俐利唐晓学习目标：1．了解增值税的概念.2．熟悉增值税一般纳税人和小规模纳税人增值税应纳税额的计算方法。3．掌握企业增值税业务的账务处理。4．了解增值税的纳税申报。本章重点：增值税的计算与账务处理。本章难点：增值税的账务处理。制作：何俐利唐晓第一节增值税的概述一、增值税的含义及其类型二、增值税纳税义务人三、增值税的征税范围四、税率及征收率的确定制作：何俐利唐晓增值税的含义及其类型增值税是以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种商品税。增值税的类型主要有：生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。制作：何俐利唐晓增值税纳税义务人凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。制作：何俐利唐晓增值税的征税范围销售货物提供的加工、修理修配劳务进口货物属于征收范围的特殊项目属于征税范围的特殊行为免征增值税项目制作：何俐利唐晓税率及征收率的确定基本税率：17%低税率：13%零税率0征收率：3%制作：何俐利唐晓税率及征收率的确定从2012年1月1日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税，并在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。制作：何俐利唐晓第二节增值税的计算一、一般纳税人应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算制作：何俐利唐晓一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣进项税额后的余额。应纳税额=当期销项税额–当期进项税额–上期留抵税额制作：何俐利唐晓一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额销项税额＝销售额×税率（二）进项税额（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。制作：何俐利唐晓一般纳税人应纳税额的计算（3）购进农业产品按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。进项税额=买价×扣除率制作：何俐利唐晓一般纳税人应纳税额的计算（4）支付的运输费用（包括货票上的运价和建设基金），按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额=运输费用金额×扣除率制作：何俐利唐晓一般纳税人应纳税额的计算（5）纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格×税率制作：何俐利唐晓一般纳税人应纳税额的计算（6）准予抵扣的固定资产范围仅限于一般纳税人新购进的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。制作：何俐利唐晓一般纳税人应纳税额的计算（三）不得从销项税额中抵扣的进项税额（四）一般纳税人进项税额抵扣的有关规定（五）进项税额的扣减（六）进项税额不足抵扣的处理制作：何俐利唐晓一般纳税人应纳税额的计算例2-1某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，20×9年5月有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。制作：何俐利唐晓一般纳税人应纳税额的计算（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。（4）销售使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.04万元；该摩托车原值每辆0.9万元。（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。制作：何俐利唐晓一般纳税人应纳税额的计算（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利（以上相关票据均符合税法的规定）。计算该企业20×9年5月应缴纳的增值税税额。制作：何俐利唐晓一般纳税人应纳税额的计算计算过程如下：（1）销售甲产品的销项税额：80万元×17%＋5.85万元/（1＋17%）×17%＝14.45万元（2）销售乙产品的销项税额：29.25万元/（1＋17%）×17%＝4.25万元（3）自用新产品的销项税额：20万元×（1＋10%）×17%＝3.74万元制作：何俐利唐晓纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4%的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4%的征收率减半征收增值税。制作：何俐利唐晓一般纳税人应纳税额的计算（4）销售使用过的摩托车应纳税额：1.04万元/（1＋4%）×4%×50%×5＝0.1万元（5）外购货物应抵扣的进项税额：10.2万元＋6万元×7%＝10.62万元（6）外购免税农产品应抵扣的进项税额：（30×13%＋5×7%）万元×（1－20%）＝3.4万元（7）该企业5月份应缴纳的增值税额[（14.45＋4.25＋3.74）－（10.62＋3.4）]万元＋0.1万元＝8.52万元制作：何俐利唐晓小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，一般情况下不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率制作：何俐利唐晓小规模纳税人应纳税额的计算销售额比照一般纳税人规定确定。小规模纳税人如采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额/（1＋征收率）制作：何俐利唐晓小规模纳税人应纳税额的计算例2-2某商店为增值税小规模纳税人，2009年8月，取得零售收入总额12.36万元。计算该商店2009年8月应缴纳的增值税税额。（1）8月取得的不含税销售额：12.36万元÷（1＋3%）＝12万元（2）8月应缴纳的增值税税额：12万元×3%＝0.36万元制作：何俐利唐晓小规模纳税人应纳税额的计算（二）小规模纳税人购置税控收款机的税款抵扣的计算增值税小规模纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税。或者按购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免税额＝价款÷（1＋17%）×17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵扣。制作：何俐利唐晓第三节增值税的会计处理一、一般纳税人的会计科目设置及会计处理二、小规模纳税人的会计科目设置及会计处理制作：何俐利唐晓一般纳税人会计科目设置及会计处理会计科目设置：应交增值税应交税费未交增值税增值税检查调整“应交税费——应交增值税”科目下，设置“进项税额”“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”9个专栏。制作：何俐利唐晓会计处理：1.一般纳税人购进货物或者接受应税劳务增值税额的会计核算借：原材料（或其他相关科目）应交税费——应交增值税（进项税额）贷；银行存款（或相关科目）2．一般纳税人销售货物或者提供应税劳务增值税额的会计核算借：应收账款（或相关会计科目）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）制作：何俐利唐晓一般纳税人会计科目设置及会计处理1．一般纳税人购进货物增值税额的会计核算（1）可以作为进项税额抵扣的增值税核算1）国内采购货物进项税额的会计核算例2-3旭日公司（一般纳税人企业）购进材料按实际成本计价。8月2日购入甲材料6吨，3500元/吨，增值税专用发票注明价款21000元，增值税额为3570元，甲材料运费1000元，装卸及运输保险费为300元。款项全部用银行存款支付。材料已入库。甲材料的进项税额＝3570元＋1000元×7%＝3640元制作：何俐利唐晓一般纳税人会计科目设置及会计处理甲材料采购总成本＝21000元＋1000元×（1－7%）＋300元＝22230元会计处理如下：借：原材料22230应交税费——应交增值税（进项税额）3640贷：银行存款25870制作：何俐利唐晓一般纳税人会计科目设置及会计处理例2-4旭日公司8月5日向前进家具城购进一批低值易耗品，增值税专用发票注明价款为1100元，增值税额为187元。低值易耗品已验收入库，款项尚未支付。会计处理为：借：周转材料1100应交税费——应交增值税（进项税额）187贷：应付账款——前进家具城1287制作：何俐利唐晓一般纳税人会计科目设置及会计处理2）接受投资进项税额的会计核算例2-5旭日公司8月8日接受华申公司投资的甲材料一批，双方协议确认价值为46800元。华申公司开出专用发票上注明的价款为40000元，增值税额为6800元。会计处理如下：借：原材料——甲材料40000应交税费——应交增值税（进项税额）6800贷：实收资本—法人资本金（华申公司）46800制作：何俐利唐晓一般纳税人会计科目设置及会计处理3）接受捐赠进项税额的会计核算例2-6旭日公司8月9日接受振兴公司无偿捐赠的乙材料，增值税专用发票注明乙材料价款2000元，增值税额为340元，振兴公司委托沪北运输公司运送，运费发票注明运费为400元。乙材料已验收入库，运费以银行存款付讫。进项税额＝340元＋400元×7%＝368元乙材料的入账价值＝2000元＋400元×（1－7%）＝2372元应交所得税=2000元×25%=500元营业外收入=2000元＋340元－500=1840元制作：何俐利唐晓接受时：按新会计准则（有企业直接按税法规定）确定的价值，借记“固定资产”、“无形资产”、“原材料”等科目，贷记“营业外收入——捐赠利得”科目。企业计缴所得税：如果捐赠收入金额不大，所得税费用负担不重，直接借记“所得税费用”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。如果捐赠收入金额较大，所得税费用负担较重，应按照捐赠资产计算的所得税费用借记“所得税费用”科目，按照计算的递延所得税负债贷记“递延所得税负债”科目。制作：何俐利唐晓一般纳税人会计科目设置及会计处理会计处理如下：借：原材料——乙材料2372应交税费——应交增值税（进项税额）368贷：营业外收入——捐赠利得1840递延所得税负债500银行存款400制作：何俐利唐晓一般纳税人会计科目设置及会计处理4）接受应税劳务的会计核算例2-7旭日公司8月10日将涂塑材料5000元委托美华印刷包装公司加工，制成包装袋，专用发票上注明加工费2000元，增值税额为340元。加工完毕，包装袋验收入库。加工费及应负担的税款均以银行存款支付。会计处理如下：送料加工：借：委托加工物资5000贷：原材料——涂塑材料5000支付加工费和增值税款：借：委托加工物资2000应交税费——应交增值税（进项税额）340贷：银行存款2340制作：何俐利唐晓一般纳税人会计科目设置及会计处理加工完毕验收入库：借：周转材料——包装袋7000贷：委托加工物资7000若委托加工产品收回还需继续生产或加工，凭入库单作如下会计分录：借：原材料贷：委托加工物资制作：何俐利唐晓一般纳税人会计科目设置及会计处理5）购进免税农产品的会计核算例2-8旭日公司8月12日购进免税农副产品一批，购进价为40000元，农副产品验收入库，货款以银行存款支付。农副产品的应抵扣的进项税额＝40000元×13%＝5200元农副产品的入账价值＝40000元×（1－13%）＝34800元会计处理如下：借：原材料34800