第二章增值税会计

第二章增值税会计学习目标：•1.掌握增值税的纳税义务人、税目和税率等基本法规的内容。•2.了解增值税专用发票的使用和管理。•3.掌握销项税额、进项税额、应纳税额的计算。•4.熟练掌握及运用增值税有关业务核算的基本技能。第一节增值税概述•一、增值税的概念和特点•二、增值税的纳税义务人•三、增值税的征税范围•四、增值税的税目、税率•五、增值税的优惠政策•六、增值税专用发票•七、增值税的纳税申报第二节销项税额的计算及会计处理•一、销项税额的计算•销项税额=不含税销售额×增值税税率•（一）计算销项税额的时间限定•（二）一般销售方式下销售额的确定•销售额=不含税价款+不含税价外费用•价外费用一般开出的是普通发票•销货开出专用发票——不含税价款(含消费税)•销货开出普通发票——含税价款（换算）•不含税销售额＝含税销售额÷（1+增值税税率）•（三）特殊销售方式下销售额的确定•1.折扣折让方式销售•（1）销售折扣（现金折扣）•现金折扣，发生在销货之后，实为一种融资行为。•折扣额不得从销售额中减除。•（2）折扣销售（商业折扣）•折扣销售是在销售实现的同时发生的•如果折扣额与销售额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；•如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。•商业折扣仅限于货物价格折扣•（3）实物折扣•销售商品正常计税，赠送商品（或购物券）作视同销售计缴增值税•是鼓励多买的数量优惠•（4）折让销售•发生在销货之后•折扣额可以从销售额中减除2.以旧换新销售•（1）一般商品以旧换新（金银首饰除外）•按新货物的同期销售价格确定销售额，不得冲减旧货物的收购价格。•销售额与收购额不能相互抵减。•收回的旧货物不能计算进项税额。•（2）金银首饰以旧换新•按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。•3.还本销售•实质上是一种融资行为•不得从销售额中扣除还本支出。•4.以物易物销售•双方分别作正常的购销处理5.包装物的处理•（1）随同产品销售的包装物，应并入销售额征收增值税。•（2）随同产品销售收取的包装物租金，属于价外费用，应并入销售额中缴纳增值税。•（3）随同产品销售收取的包装物押金•一般包装物押金：收取时，不缴纳增值税；逾期时，缴纳增值税。•酒类产品包装物押金（啤酒、黄酒除外）：收取时，缴纳增值税和消费税；逾期时，不再缴纳增值税和消费税。•啤酒、黄酒包装物押金：按一般规定处理。6.销售已使用过的固定资产的处理•（1）销售已使用过的2009年1月1日以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税•（2）销售已使用过的2009年1月1日以前购进或自制的固定资产，按照4%的征收率减半征收增值税•（3）固定资产视同销售，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。7.视同销售货物行为销售额的处理•价格明显偏低并无正当理由或者视同销售货物行为而无销售额的，按下列顺序确定销售额：•（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；•（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；•（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：•组成计税价格=成本×（1+成本利润率）•属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。8.混合销售行为•（1）混合销售行为属于应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。•（2）纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：销售货物的起运地或者所在地在境内；提供的应税劳务发生在境内。9.兼营行为•（1）兼营非增值税应税劳务•纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。•（2）兼营不同税率的货物或者应税劳务•纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。•（3）兼营免税、减税项目•纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税，应一并计算缴纳增值税。二、销项税额的会计处理•（一）一般销售行为的会计处理•1．直接收款销售•借：银行存款•贷：主营业务收入(其他业务收入)•应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本(其他业务成本)•贷：库存商品（原材料等）•2.委托收款或异地托收承付销售•借：应收账款•贷：主营业务收入(其他业务收入)•应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本(其他业务成本)•贷：库存商品（原材料等）•3.开出承兑汇票销售•借：应收票据•贷：主营业务收入（其他业务收入）•应交税费-应交增值税（销项税额）•借：主营业务成本(其他业务成本)•贷：库存商品（原材料等）4．分期收款销售•（1）一般的分期收款销售•①发出商品时：•借：发出商品•贷：库存商品（原材料等）•②按合同约定日期收到货款及税款时：•借：银行存款（应收账款）•贷：主营业务收入（其他业务收入）•应交税费—应交增值税（销项税额）•③同时，按收款比例结转成本：•借：主营业务成本（其他业务成本）•贷；发出商品•（2）具有融资性质的分期收款销售•①销售时•借；长期应收款——××公司（合同或协议约定的销售价格）•贷：主营业务收入（商品的现销价格）•应交税费—应交增值税（销项税额）•未实现融资收益（差额）•借：主营业务成本•贷：库存商品•②按合同约定日期收到货款及税款时：•借：银行存款•贷：长期应收款——××公司•③同时，摊销未实现融资收益•借：未实现融资收益•贷；财务费用•5．预收货款销售•（1）预收货款时•借：银行存款•贷：预收账款•（2）发出商品，确认收入，发生增值税纳税义务时•借：预收账款•贷：主营业务收入•应交税费——应交增值税（销项税额）•（3）收到余款时•借：银行存款•贷：预收账款（二）销货退回、折让、折扣的处理•1.销货退回或销售折让•在收到购货单位退回的增值税专用发票或主管税务机关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》后，以红字金额作如下处理：•借：应收账款（银行存款）•贷：主营业务收入•应交税费—应交增值税（销项税额）•同时：•借：主营业务成本•贷：库存商品•2．销售折扣（现金折扣）•（1）销货方•①产品发出并办理完托收手续时：•借：应收账款（应收货款）•贷：主营业务收入•应交税费——应交增值税（销项税额）•②在折扣期内付款时：•借；银行存款（差额）•财务费用（折扣额）•贷：应收账款（应收货款）•③超过折扣期付款时：•借：银行存款（应收货款）•贷：应收账款•（2）购货方•①购货方收到货物及结算凭证时：•借：原材料或库存商品•应交税费——应交增值税（进项税额）•贷：应付账款•②在折扣期内付款时•借：应付账款（应付货款）•贷：银行存款（差额）•财务费用（折扣额）•③超过折扣期付款时：•借：应付账款（应付货款）•贷：银行存款（三）以物易物的会计处理•借：原材料（换入货物的价款）•应交税费——应交增值税（进项税额）（换入货物应纳的增值税）•贷；主营业务收入（换出货物的售价）•应交税费——应交增值税（销项税额）（换出货物应纳的增值税）•同时：•借：主营业务成本（换出货物的成本）•贷：库存商品（四）以旧换新销售的会计处理•1.一般商品以旧换新•按新货物的同期销售价格确定销售额，不得冲减旧货物的收购价格。•借：银行存款或库存现金（实收价款）•原材料或库存商品（旧货物的回收价）•贷：主营业务收入（新货物的正常售价）•应交税费－应交增值税(销项)（销售新货物应纳的增值税）•同时：•借：主营业务成本（销售新货物的成本）•贷：库存商品•2.金银首饰以旧换新•按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。•借：库存现金或银行存款（实收款）•原材料—旧金银首饰（旧首饰的回收价）•贷：主营业务收入—金银首饰（差额）•应交税费—应交增值税(销项税额)（按实收价款计算的增值税）（五）还本销售的会计处理•还本销售实际支付的还本金额，记入“销售费用”科目，不得扣减销售收入。•借：银行存款（差额或实收价款）•销售费用（本期实际支付的还本金额）•贷：主营业务收入（本期销售商品价款）•应交税费－应交增值税(销项税额)（本期还本销售商品应纳的增值税）•（六）混合销售的会计处理•借：银行存款（贷方总金额）•贷：主营业务收入（销售货物价款）•其他业务收入（提供非应税劳务收入）•应交税费—应交增值税（销项税额）•同时：•借：主营业务成本（销售货物的成本）•贷：库存商品（七）兼营非应税劳务的会计处理•借：银行存款（贷方总金额）•贷：主营业务收入（销售货物价款）•其他业务收入（提供非应税劳务收入）•应交税费—应交增值税（销项税额）（销售货物应纳的增值税）•借：营业税金及附加•（提供非应税劳务应纳的营业税）•贷：应交税费—应交营业税（八）视同销售的会计处理•1．将货物交给他人代销与销售代销货物•（1）代销商品视同买断方式•委托方在交付代销商品时不确认销售收入，受托方也不作为商品购进处理。•受托人将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单；•委托方收到代销清单时，再确认销售收入，并开具增值税专用发票。•①委托方的会计处理•A.委托方将商品交付受托方时：•借：委托代销商品（按成本）•贷：库存商品•B.收到代销清单时：•借：应收账款—××企业•贷：主营业务收入（合同协议价）•应交税费—应交增值税（销项税额）•同时，借：主营业务成本•贷：委托代销商品•C.收到受托方汇来货款时：•借：银行存款•贷：应收账款—××企业•②受托方的会计处理•A.收到委托方交付的代销商品时：•借：受托代销商品（合同协议价）•贷：受托代销商品款•B.商品实际销售时：•借：银行存款•贷：主营业务收入（受托方售价）•应交税费—应交增值税（销项税额）•同时:•借：主营业务成本•贷：受托代销商品•C.收到委托方开具的增值税专用发票时：•借：受托代销商品款•应交税费—应交增值税（进项税额）•贷：应付账款—××企业•D.按合同协议将货款支付给委托方时：•借：应付账款—××企业•贷：银行存款•（2）代销商品收取手续费方式•委托方发出商品时不确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时，确认销售商品收入，并开具增值税专用发票。•受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确认手续费确认收入。•①委托方的会计处理•A.委托方将商品交付受托方时：•借：委托代销商品（按成本）•贷：库存商品•B.收到代销清单时:•借：应收账款•贷：主营业务收入（合同协议价）•应交税费—应交增值税（销项税额）•同时:•借：主营业务成本•贷：委托代销商品•借：销售费用——代销手续费•贷：应收账款•C.收到受托方汇来的货款时•借：银行存款（扣除手续费后的金额）•贷：应收账款•②受托方的会计处理•A.收到委托方交付的代销商品时：•借：受托代销商品（合同协议价）•贷：受托代销商品款•B.商品实际销售时:•借：银行存款•贷：应付账款（协议售价）•应交税费—应交增值税（销项税额）•C.收到增值税专用发票时:•借：应交税费—应交增值税（进项税额）•贷：应付账款•借：受托代销商品款•贷：受托代销商品•D.按合同协议将货款支付给委托方,并结算手续费时:•借：应付账款•贷：银行存款•其他业务收入——代销手续费•借：营业税金及附加•贷：应交税费—应交营业税2.货物移至异地另一机构用于销售•是指设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构（不在同一县、市）用于销售的经营行为。•不确认收入。•但受货机构发生下列情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生下列情形的，则应由总机构统一缴纳增值税：–向购货方开具发票或向购货方收取货款。•（1）移送方账务处理：•借：应收账款或其他应收款•贷：库存商品•应交税费—应交增值税（销项税额）•（2）收货方账务处理：•借：库存商品•应交税费—应交增值税（进项税额）•贷