第二章增值税法-会计56

税法CPA主讲：陈颖56课时第二章增值税法税法CPA主要内容：第一节、增值税概述第二节、增值税法主要税制要素第三节、增值税应纳税额的计算第四节、增值税的税收优惠第五节、增值税的征收管理第一节增值税概述一、增值税的概念增值税（Value-addedtax，简称VAT）是以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种税。在我国，增值税是指对在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其实现的增值额为征税对象，并实行税款抵扣制的一种流转税。增值额，是指生产者或经营者在一定期间从事工业制造、商业经营和提供劳务过程中，新创造的那部分价值。税法CPA第一节增值税概述二、增值税的类型根据对外购固定资产已纳增值税税款处理方式的不同，可分为：1、生产型增值税2、收入型增值税3、消费性增值税允许外购固定资产价值中所含的税款在购入当期一次性全部扣除。具有刺激投资、加速设备更新的作用。我国目前实行的增值税属于消费型增值税。税法CPA第一节增值税概述三、增值税的特点1、税不重征增值税是只对增值额征收的一种税。2、普遍课征、道道征收增值税就各个生产环节道道征税，是一种多环节连续性课征的税种。3、税负由最终消费者承担4、实行税款抵扣制度5、实行比例税率6、价外计税税法CPA第二节增值税法主要税制要素一、增值税的征税范围（一）征税范围的一般规定“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物”。1、销售货物：销售货物，是指有偿转让货物的所有权。货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体。2、提供加工、修理修配劳务（应税劳务）：有偿。3、进口货物“境内”：是指销售货物的起运地或者所在地在境内；Or提供的应税劳务发生在境内。税法CPA小思考修理房屋、桥梁道路等不动产交什么税？【课堂例题·多选题】1、下列属于增值税征税范围的有（）。A.转让专利权B.销售房地产C.销售自来水D.销售图书【答案】CD2、纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.设备修配B.房屋修理C.汽车租赁D.服装加工【答案】AD税法CPA第二节增值税法主要税制要素一、（二）征税范围的特殊规定1、属于征税范围的特殊项目①货物期货（在期货的实物交割环节纳税）；②银行销售金银的业务；③典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；④集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的；⑤邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。⑥电力公司向发电企业收取的过网费。税法CPA第二节增值税法主要税制要素2、属于征税范围的特殊行为(1)★视同销售货物行为①将货物交付其他单位或者个人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构（不在同一县市）并实行统一核算的纳税人，将货物移送用于销售；代销中的委托方代销中的受托方税法CPA第二节增值税法主要税制要素2、属于征税范围的特殊行为(1)★视同销售货物行为④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目用于集体福利或者个人消费⑤将自产或者委托加工的货物或者购进的货物作为投资提供给其他单位或者个体工商户分配给股东或者投资者无偿赠送其他单位或者个人。税法CPA【课堂例题·多选题】单位或个体工商户的下列业务，应视同销售征收增值税的有（）。A.商场将购买的商品发给职工B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务C.个体商店代销鲜奶D.食品厂将购买的食品原料赠送他人【答案】CD税法CPA第二节增值税法主要税制要素2、(2)混合销售行为★一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。销售方A销售货物购货方B运输货物税法CPA第二节增值税法主要税制要素2、(2)混合销售行为★①普通的混合销售行为（依主业判断）：从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户以及以从事货物的生产、批发或者零售为主并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供非增值税应税劳务，不征收增值税。税法CPA第二节增值税法主要税制要素2、(2)混合销售行为②特殊规定销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，以及财政部、国家税务总局规定的其他情形→税法CPA应分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。第二节增值税法主要税制要素2、(3)兼营非增值税应税劳务的行为★兼营行为是指纳税人在生产经营过程中，既存在属于增值税征税范围的销售货物或提供应税劳务的同时，又存在不属于增值税征税范围的提供非应税劳务的行为。税务处理方法：税法CPA纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。混合销售行为与兼营非应税劳务行为相同点：两种行为的经营范围都有销售货物和提供劳务这二类经营项目。区别：①前者强调的是在同一项销售行为中存在两类经营项目的混合，销售货款及劳务价款是同时从一个购买方取得。后者强调是在同一纳税人的经营活动中存在着两类经营项目，但这两类经营项目不是在同一项销售行为中发生。②前者的纳税原则是按“经营主业”划分，只征一种税。后者的纳税原则是分别核算，分别征税。税法CPA【课堂例题·单选题】下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）。A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为该客户提供安装服务D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机【答案】C税法CPA【课堂例题·多选题】•下列各项中，应当征收增值税的有（）。A.医院提供治疗并销售药品B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品C.商店销售空调并负责安装D.汽车修理厂修车并销售汽车零配件•『正确答案』CD税法CPA【课堂例题·计算题】•某造纸厂（一般纳税人）某月销售纸张取得收入为490000元，该厂设有一个非独立核算的汽车运输队，负责给购货方送货，本月随同销售纸张取得运输收入35100元。•本期计税收入=490000+35100/(1+17%)=520000•销项税额=520000×17%=88400税法CPA第二节增值税法主要税制要素二、增值税纳税义务人（一）纳税义务人在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。分为一般纳税人和小规模纳税人。具体包括：1、境内销售货物：销售者为纳税人。2、境内提供应税劳务：劳务的提供者为纳税人。3、进口货物：收货人或办理报关手续的单位和个人。4、单位租赁或者承包给其它单位或者个人经营的：承租人或者承包人为纳税人。税法CPA第二节增值税法主要税制要素二、增值税纳税义务人（二）增值税扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。税法CPA第二节增值税法主要税制要素二、增值税纳税义务人（三）一般纳税人与小规模纳税人的认定及管理认定标准小规模纳税人一般纳税人1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人年应税销售额在50万元以下年应税销售额在50万元以上2.批发或零售货物的纳税人年应税销售额在80万元以下年应税销售额在80万元以上3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税——4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税——税法CPA税法CPA【课堂例题·多选题】对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有（）。A.实行简易征收办法B.不得自行开具或申请代开增值税专用发票C.不得抵扣进项税额D.一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人【答案】AC一般纳税人和小规模纳税人的管理：一般纳税人(1)销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票；(2)购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度；(3)计税方法是当期销项税额扣减当期进项税额。小规模纳税人(1)销售货物和提供应税劳务只能使用普通发票；(2)购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税；(3)简易征税税法CPA第二节增值税法主要税制要素二、增值税税率与征收率（一）适用税率1、基本税率：17%。适用于纳税人销售或者进口货物（除另有规定外）和提供加工、修理修配劳务。2、低税率：13%适用于纳税人销售或者进口下列货物：①粮食、食用植物油；②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；③图书、报纸、杂志；④饲料、化肥、农药、农机、农膜；⑤国务院规定的其他货物。包括农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚。3、零税率：0%。适用于纳税人出口货物；但是国务院另有规定的除外。税法CPA第二节增值税法主要税制要素（二）征收率：小规模纳税人增值税征收率为3%。（三）简易办法计税的征收率—不得抵扣进项税额1、一般纳税人销售自产的特定货物：6%2、一般纳税人销售特定货物：4%。3、纳税人销售旧货：4%减半征收。4、一般纳税人销售自己使用过的物品：固定资产：分三种情况；非固定资产：按适用税率。5、一般纳税人销售旧货：4%减半征收。纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算税率货物或应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。税法CPA第三节增值税应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算“纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。”应纳税额计算公式：公式结果＞0时，缴纳税款；公式结果＜0时，留抵。应纳税额=当期销项税额－当期进项税额税法CPA第三节增值税应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的计算销项税额是纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照应税销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。即：或者：“销项税额=（不含税）销售额×适用税率”不含税销售额=含税销售额÷（1+适用税率）“销项税额=组成计税价格×适用税率”税法CPA第三节增值税应纳税额的计算（一）销项税额的计算1、销售额的一般规定但不包括：①受托加工所代收代缴的消费税；②承运部门的运输费用发票开具给购买方且纳税人将该项发票转交给购买方的代垫运输费用；③代为收取的政府性基金或者行政事业性收费；④销售货物的同时代办保险等收取的保险费，以及收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。“销售额＝（向买方收取的）全部价款＋价外费用”税法CPA【课堂例题·计算“计税销售额”】1、乐天家具厂为增值税一般纳税人，本月向华荣商场销售家具一批，开具增值税专用发票注明价款20000元；同时收取运输装卸费1170元。计税销售额=20000＋1170÷（1＋17%）＝21000（元）2、甲公司向天元公司销售产品开具普通发票，发票上注明费额234000元。计税销售额＝234000÷（1＋17％）＝200000（元）3、甲公司向大华公司销售产品100件，不含税单价300元，另外支付代垫运费1000元，运费发票应转给购货方。计税销售额＝100×300=30000（元）税法CPA第三节增值税应纳税额的计算2、销售额的特殊规定1.折扣折让销售折扣销售可以从销售额中扣减；销售折让可以从销售额中扣减；销售折扣不得从销售额中扣减。2.以旧换新销售按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格。（金银首饰除外）3.还本销售销售额就是同期货物销售价格，不得从销售额中减除还本支出。4.以物易物销售双方都应作出购销处理，但换入慎重抵扣进项。5.包装物押金一般收取时不计税，逾期才计入销售额计算销项税；（啤酒、黄酒以外的）酒类产品押金一律并入销售额征税。税法CPA【课堂例题·计算题】依恋时装公司销售给爱慕时装公司10000件服装，每件不含税价格为20