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第5章流转环节小税种的核算与筹划主讲人：王素荣博士对外经济贸易大学教授Email：nvbsh@126.com流转环节小税种核算与筹划一、城建税二、关税三、资源税四、土地增值税五、烟叶税一、城建税(一)概念、特点城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。城建税没有独立的征税对象或税基，而是以增值税、消费税、营业税“三税”实际缴纳的税额之和为计税依据，随“三税”同时附征，属于附加税。(二)城建税的基本规定征税范围包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收“三税”的其他地区。纳税人是在征税范围内从事工商经营，并缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。只要缴纳了增值税、消费税、营业税中的任何一种税，都必须同时缴纳城建税。基本规定(税率)实行地区差别比例税率。在城市市区的，税率为7％；在县城、建制镇的，税率为5％其它地区的，税率为1％。按纳税人所在地执行。下列按缴纳三税所在地税率：1.由受托方代收、代扣三税的单位和个人；2.流动经营等无固定纳税地点的单位和个人。(三)减税、免税城建税具体税收优惠规定：1.按减免后实际缴纳的“三税”税额计征，随“三税”的减免而减免。2.因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也同时退库。3.进口产品征收增值税、消费税，不征收城建税。(四)计税依据和计算计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额。不包括加收的滞纳金和罚款。但纳税人在查补三税和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。自2005年1月1日起，经国家税务局正式审核批准的当月免抵的增值税税额，应纳入城建税和教育费附加的计征范围.但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税。计税依据和计算应纳税额=(增值税+消费税+营业税)×税率[例]某市企业，3月份应缴纳增值税231万元，其中因减免税而退库13万元；缴纳消费税87万元；缴纳营业税25万元，因故被加收滞纳金0.25万元，计算实际应纳城建税应纳税额=(231-13+87+25)×7％=330×7％=23.1(万元)(五)教育费附加1、教育费附加是以单位和个人缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计算依据征收的一种附加费。2、教育费附加以实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额为计税依据，分别与增值税、消费税和营业税同时缴纳。3、教育费附加计征比率为3％，但是对生产卷烟和烟叶的单位减半征收教育费附加。应纳教育费附加=实际缴纳(增值税+消费税＋营业税)×征收比率[例]某市区一企业11月实际缴纳增值税30万元，消费税25万元，营业税15万元。计算该企业应缴纳的教育费附加。应纳教育费附加=(30+25+15)×3％=2.1万元教育费附加的减免规定1、进口的产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加。2、因减免增值税、消费税、营业税而发生退税的，同时退还已征收的教育费附加。3、出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。城建税及教育费附加的核算(1)计算出城建税及教育费附加时：借：营业税金及附加贷：应交税费—应交城建税及教育费附加(2)实际缴纳税款时：借：应交税费—应交城建税及教育费附加贷：银行存款二、关税(一)概念关税是由海关根据国家制定的有关法律，以进出关境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品税。(二)关税分类1.按征税对象分类，进口税(Importduty):正税和附加税(反倾销税、反补贴税、报复关税)出口税(exportduty):关税分类2、按征税标准分类从量税：原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷等实行从量税。能抑制质次价廉商品。从价税：税负公平，税负明确复合税(mixedduty)：我国对录像机、放像机、摄像机、数字照相机、摄录一体机实行复合税。滑准税：按产品价格高低分档制定若干不同税率。物价上涨时，采用较低税率；物价下跌时，采用较高税率。对新闻纸实行滑准税。关税分类3、按征税性质分类普通税率：对与本国未签协定国家的货物征收优惠税率：按协定优惠。包括特定优惠关税(特惠税)、普遍优惠制(普惠制，发达国家对发展中国家)、最惠国待遇(现在和将来给予第三国的优惠，同样适于对方)差别税率：包括反补贴关税、反倾销关税、报复关税、保障性关税(某类商品进口量剧增，对相关产业带来巨大影响或损害时，按照WTO规则，启动一般保障措施，磋商、提高进口关税或数量限制)。4、按保护形式分类关税壁垒：以提高关税的办法限制外国商品进口的措施。非关税壁垒:除关税以外的一切限制进口的措施.直接非关税壁垒(对本国产品和进口产品差别对待或迫使出口国限制出口等措施，包括政府采购、海关估价、进口许可制度、进口配额制、关税配额制)间接非关税壁垒(为其他目的，但同样起到限制商品进口效果的措施，包括外汇管制、进出口国家垄断、复杂的海关手续、苛刻的卫生安全和技术标准)。(三)纳税人、征税对象1、纳税人：进口货物的收货人，出口货物的发货人，进出境物品的所有人.2、征税对象：准许进出境的货物和物品。货物：指贸易性商品；物品：指入境旅客随身携带的行李物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。(四)关税税率1、进口关税税率自2004年1月1日起，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率形式。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。最惠国税率：原产于最惠国待遇的WTO成员国或地区的进口货物；原产于与我国签有相互给予最惠国待遇的双边贸易协定的国家和地区的货物；原产于我国境内的进口货物。关税税率协定税率：原产于含关税优惠的区域性贸易协定的缔约方的进口货物。对原产于韩国、斯里兰卡、孟加拉3个曼谷协定成员的739个税目。特惠税率：原产于与我国签有特殊优惠关税协定的国家和地区的货物。孟加拉的18个税目。普通税率：原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物。有暂定税率的适用暂定税率；配额内的，适用配额税率。1992年，关税总水平(优惠税率的算术平均水平)约为42%，普通税率56%1992年12月份，降低为40%1994年1月，降低至36%1996年4月，降低至23%1997年10月，降低至17%2002年，关税总水平(最惠国税率的算术平均水平)由15.3%降低到12%。工业品平均税率11.6%：纺织品和服装17.6%，化工产品7.9%，交通工具17.4%，机械产品9.6%,电子产品10.7%农产品税率15.8%，水产品14.3%，关税税率2、出口关税税率1992年，对47种商品计征出口关税，税率20％－40％。现行税则对鳗鱼苗、部分有色金属矿砂及其精矿、山羊板皮、部分铁合金等36种商品计征出口关税，其中16种商品0关税，6种商品关税税率10％以下，所以真正征收关税的只有20种商品。(五)原产地规定原产地原则是确定进口货物惟一产地的规定，包括原产地标准和直接运输规定。1、原产地标准对只有一个国家可供审定的进口货物，应用“完全在一国生产”准则；如有两个及以上国家参与生产的进口货物，采用“实质性改变”准则.实质性改变标准：凡经过两个及以上国家加工的货物，应以最后一个实质性改变了原产品，使其得到了新的特有的性质或特征的国家，作为货物的原产国。原产地规定2、直接运输规定：原产国要将出口产品直接运到进口国，进口国才能作为该国原产的货物给予相应的待遇。视为直接运输的情况：不通过他国关境直接运到进口国;特殊原因，通过了他国关境，但在他国关境内，货物始终处于海关的监管之下。3、原产地证书：海关对进口货物要求交验原产地证书及其它能证明进口货物产地的单证。由生产厂家、供应商、出口商或其他当事人提供，主管当局或公共团体出具。4、我国海关的原产地规定⑴对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物，生产国或制造国即视为该货物的原产国；⑵对经过几个国家加工、制造的货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为货物的原产国。税则中归类改变，或虽未改变，但加工增值部分所占比例超过30％，作为实质加工对待。⑶对于零件、部件、备件及工具，如与主件同时进口，且数量合理，按主件原产地确定；如分别进口，按各自原产国确定。(六)关税的计算1．进口关税的计算分为从价税、从量税、复合税和滑准税。（1）从价税（advaloremduty）计算我国绝大部分进口货物采用。如税号33049900，其他美容品、化妆品、护肤品，2006年最惠国税率为9.7％；税号33051000，洗发剂（香波），2006年最惠国税率为10.6％关税税额＝进口货物数量×单位完税价格×税率＝进口货物完税价格总额×税率[案例]某进出口公司从美国进口洗发香波5000吨，进口申报价格FOB价500000美元，运费40元/吨，保险费率0.3％，当日汇率1：7.5。税则号列33051000，适用最惠国税率10.6％。货价折合人民币=500000×7.5=3750000元运费=5000×40×7.5=1500000（元）完税价格=(3750000+1500000)÷(1-0.3％)=5265797.39（元）进口关税=5265797.39×10.6％=558174.52元进口关税的计算（2）从量税(specificduty)计算目前我国对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷等，实行从量计征进口关税。如税号37013021，未曝光照相制版用激光照排片(任何一边大于255毫米)，2007年普通税率为70元/平方米，最惠国税率为3.7元/平方米。关税税额=进口货物数量×单位税额[案例]某进出口公司从国外进口未曝光照相制版用激光照排片400平方米，税则号列37013021，执行普通税率70元/平方米。应交进口关税=400×70=28000(元)进口关税的计算(3)复合税（mixedorcompoundduty）计算目前我国对录像机、放像机、摄像机、数字照相机、摄录一体机等，实行复合计征进口关税。如税号85211011，广播级磁带录像机，2007年，完税价格不高于2000美元/台，普通税率为130％，完税价格高于2000美元/台，普通税率为6％，加20600元/台；完税价格不高于2000美元/台，最惠国税率为30％，完税价格高于2000美元/台，最惠国税率为3％，加4374元/台。进口关税的计算关税税额=进口货物数量×单位税额+进口货物数量×单位完税价格×税率[案例]某广播电视局经批准从国外购入广播级磁带录像机一台，进口申报价格CIF上海2500美元，执行普通税率，税则号列85211011，当日汇率1:7.5。货价折合人民币=2500×7.5=18750(元)应缴进口关税＝20600×1＋18750×6％＝21725(元)进口关税的计算(4)滑准税(slidingduty)计算。滑准税是预先按照商品市场价格的高低，制定出不同价格档次的税率，然后根据进口商品价格的变化而升降进口关税税率的一种计税方法。一般随着进口商品价格的变动而呈反方向变动，即价格越高，税率越低。目前我国对新闻纸，实行滑准计征进口关税。关税税额=进口货物数量×单位完税价格×滑准税税率我国新闻纸的滑准税率，在加入世贸组织之后的第八年，由现行的15%将降到5%。2、出口关税的计算我国现行部分出口商品税率如下：税号03019210，鳗鱼苗，20％；税号26070000，铅矿砂及其精矿，30％；税号41031019，山羊板皮，20％。[案例]某进出口公司出口山羊板皮一批，FOB上海总价格200000美元，当日汇率1：7.5。完税价格=200000÷(1+20%)=166666.67（美元）出口关税=166666.67×7.5×20％=250000元(七)关税征收管理1、关税缴纳：进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货