第5章__复式记账与会计凭证应用技术

2019/9/231第五章复式记账与会计凭证应用技术本章主要内容第一节制造业的主要经济业务第二节资金筹集业务核算工作第三节供应过程业务核算工作第四节生产过程业务核算工作第五节销售过程业务核算工作第六节其他经济业务核算工作第七节财务成果业务核算工作2019/9/232第一节制造业的主要经济业务制造企业的主要经营业务包括：资金筹集业务，供应过程业务，生产过程业务，销售过程业务，财务成果业务等。P57资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润，缴纳税金等材料采购业务货币资金产品生产业务产品销售业务投入资本负债其他经济业务财务成果业务设备购置业务2019/9/233第二节资金筹集业务核算工作企业资金投资者债权人所有者权益负债资金来源一、资金筹集业务核算的工作内容P582019/9/234二、资金筹集业务的账户设置P58-591.“库存现金”账户2.“银行存款”账户3.“实收资本/股本”账户4.“固定资产”账户5.“无形资产”账户6.“短期借款”账户7.“长期借款”账户2019/9/2351.“库存现金”账户作用：核算企业现金的增减变化及结存情况。性质：资产类账户结构：库存现金收到的库存现金支出的库存现金实际持有的库存现金按币种设置明细账2019/9/2362.“银行存款”账户作用：核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。性质：资产类账户结构：银行存款增加的银行存款减少的银行存款存在银行或其他金融机构的各种款项的结存数按开户行、币种设置明细账2019/9/2373.“实收资本/股本”账户作用：核算企业接受投资者投入资本的增减变化及结存情况。性质：所有者权益类账户结构：按投资者设置明细账实收资本抽回投资（减少）实际收到的投入资本企业实有资本数额公积金转增的资本注意：实收资本是一种永久性资本，平时没有借方发生额，企业解散清退时才有借方发生额。2019/9/238“资本公积”账户作用：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本科目核算。性质：所有者权益类账户结构：资本公积减少的资本公积增加的资本公积实有的资本公积数设置“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积”明细科目，进行明细分类核算。注意：资本公积的产权归属于企业的全体投资者2019/9/2394.“固定资产”账户作用：核算企业持有的固定资产原价。性质：资产类账户结构：固定资产增加的固定资产原价减少的固定资产原价实际持有的固定资产原价按固定资产类别和项目设置明细账定义：固定资产是指使用期限在1年以上，单位价值较高，能在若干个生产周期中发挥作用，并保持其原有实物形态的劳动资料，如房屋、机器、设备等。2019/9/23105.“无形资产”账户作用：核算企业持有的无形资产成本。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。性质：资产类账户结构：无形资产增加的无形资产实际成本减少的无形资产实际成本实际持有的无形资产成本按无形资产的项目设置明细账2019/9/23116.“短期借款”账户作用：核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。性质：负债类账户结构：短期借款归还的短期借款借入的短期借款尚未归还的短期借款按借款贷款人、币种设明细账2019/9/23127.“长期借款”账户作用：核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。性质：负债类账户结构：长期借款归还的长期借款本息和借入的长期借款本息和尚未归还的长期借款本息和按债权人设明细账，通过“本金”、“利息调整”等明细科目进行明细核算2019/9/2313三、资金筹集业务的会计处理P59-651.投入资本的会计处理借：银行存款/库存现金贷：实收资本/股本借：固定资产/原材料/库存商品贷：实收资本/股本设置“实收资本或股本”账户货币资金投资实物资产投资无形资产投资借：无形资产贷：实收资本/股本注意：收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分贷记“资本公积”科目。2019/9/2314【会计工作1】1月4日，收到抚顺星光电机厂投资款600000元，出纳李明收到对方转账支票（正联），开具收款收据交给对方企业。P60【分析】此业务涉及的原始凭证有哪些？应填制何种专用记账凭证？若简化处理，只要求编制会计分录，应怎样编制完整分录？第一，分析涉及要素资产所有者权益第二，确定登记账户银行存款实收资本第三，分析增减变化增加增加第四，确定记账方向借方贷方第五，确定登记金额600000600000第六，写出完整分录借:银行存款600000贷:实收资本—抚顺星光电机厂6000002019/9/2315【会计工作2】1月4日，收到抚顺星光电机厂按投资协议向企业投入的新设备一台，价值50000元，投入专利技术一项，双方协定作价150000元P61借：固定资产——设备50000无形资产——专利权150000贷：实收资本——抚顺星光电机厂200000【练习1－业务题】朗能股份有限公司某日发行股票800万股，每股面值1元，市价5元，实际收到款项4000万元，已存入银行。借：银行存款40000000贷：股本8000000资本公积—股本溢价320000002019/9/2316【练习2－业务题】企业A、B、C、D协商各出资200万元（共计800万元）新设F公司。按协议，A、B、C以货币资金出资，D以X型生产流水线出资。6日，实际收到A、B、C所出资本。同日，D提供的生产线验收，且其评估价值为280万元。借：银行存款6000000固定资产2800000贷：实收资本—A2000000—B2000000—C2000000—D2000000资本公积—资本溢价8000002019/9/23172.借入资金的会计处理【会计工作3】1月4日，企业向建设银行申请流动资金贷款500000元，已存入银行（还款期限为半年）。P63借:银行存款500000贷:短期借款——建行5000002019/9/2318注意：短期借款利息的处理2019/9/2319“财务费用”账户作用：核算企业为筹集生产经营资金而发生的各项费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等。性质：损益类账户结构：企业在银行存款所获得的利息收入按费用项目设置明细账财务费用发生的利息支出、手续费、汇兑损失利息收入、汇兑收益期末转入“本年利润”的财务费用2019/9/2320“应付利息”账户作用：核算企业按照合同约定应支付的利息，还包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。性质：负债类账户结构：应付利息已支付的利息按规定利率计算的应由本期负担的利息应付未付的利息按债权人设置明细账2019/9/2321利息的确认与计量计算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×期限确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用。利率的确定:公式中的利率一般应转化为月利率.月利率＝年利率÷12日利率＝月利率÷30利息支付方式及账务处理方法①按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。②按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。2019/9/2322【补充例题】Ａ股份有限公司于2009年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计分录如下：借：银行存款120000贷：短期借款120000（1）1月1日借入短期借款借：财务费用400贷：应付利息400（2）1月末，计提1月份应计利息：本月应计提的利息=120000×4%÷12×1=400（元）2019/9/23232月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。借：财务费用400应付利息800贷：银行存款1200（3）3月末支付第一季度银行借款利息：第二、三季度的会计处理同上。借：短期借款120000贷：银行存款120000（4）10月1日偿还银行借款本金：2019/9/2324【会计工作4】1月6日，接银行通知，企业从建行申请的长期借款5000000元（借款期限为3年）已到账。P64借:银行存款5000000贷:长期借款——建行5000000学习要求：完成实训书P27【会计工作项目之一】2019/9/2325借款利息的会计处理企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。2019/9/2326业务练习利和股份公司200X年7月发生下列经济业务1、接受大力公司投资50000元存入银行。2、收到电子公司投资，其中设备估价70000元交付使用，材料价值15000元验收入库。3、自银行取得期限为6个月的借款200000元存入银行。4、上述借款年利率为6%，计算并提取本月的借款利息。5、收到某外商投资投入的录像设备一台价值24000元，交付使用。6、经有关部门批准将资本公积金30000元转增资本。7、用银行存款40000元偿还到期的临时借款。8、从银行取得借款50000元，期限6个月，年利率为5.8%，利息于季度末结算，所得款项存入银行。9、B股东以一台机器投入本企业，该机器由原账面原值100万元，已提折旧30万元，投资协议中，该机器由各股东约定的价值62万元。2019/9/2327第三节供应过程核算工作一、供应过程业务核算的工作内容P65123购入材料与供货单位办理货款结算确定材料采购成本2019/9/2328材料采购成本的构成内容P65-66材料采购成本＝买价+采购费用1.外地运杂费：运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等；2.运输途中的合理损耗；3.入库前的挑选整理费用；4.应负担的其他费用，如进口关税。购货发票所列的金额注意：市内零星运杂费、采购人员的差旅费不计入材料采购成本，作为“管理费用”列支。2019/9/2329二、供应过程业务核算的账户设置及账务处理P66－81在供应过程业务核算设置的主要账户有“在途物资”、“原材料”、“应交税费”、“应付账款”、“应付票据”等账户。作用：核算企业购入尚未运抵企业，或虽已运抵企业但尚验收入库的外购材料物资的实际采购成本。性质：资产类账户结构：1.“在途物资”账户按材料品种设置明细账验收入库转入“原材料”的采购成本在途物资尚未验收入库材料的成本材料的买价及采购费用2019/9/2330作用：核算企业各种库存材料的增减变动及其结存情况。性质：资产类账户结构：2.“原材料”账户库存材料的减少原材料验收入库材料的成本库存材料的成本按材料类别、品种及规格设置明细账2019/9/2331作用：核算企业按税法规定应交纳的各种税费。性质：负债类账户结构：3.“应交税费”账户按税费种类设置明细账本期应交未交的各种税费应交税费本期实际缴纳的各种税费应交未交的税费多交的税费应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、房产税、土地增值税、车船税、契税、印花税、城市维护建设税、教育费附加等。2019/9/2332增值税：是对在我国境内销售货物和提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的增值额征收的一种流转税。是一种价外税。增值税税率：一般为17%销项税额：销售额×税率进项税额：购买价格×税率（由卖方代收代缴）增值税的抵扣：按税法规定购货时已支付的进项税额可以从销项税额中扣除，二者差额为应上缴国家的增值税税款。即：企业当期应交增值税=销项税额－进项税额注意：关于增值税的说明征收方法：采取两阶段征收法，分为进项税额和销项税额。2019/9/2333供应过程（进货）销售过程（销货）……10000元15000