第二篇事业单位会计

第二篇事业单位会计第二章资产一、事业单位会计主体P41——42二、事业单位会计核算（一）事业单位会计科目，本科目见教材（二）事业单位资产核算1、事业单位资产的有关知识事业单位资产的概念：资产是事业单位预算占有或使用的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。事业单位资产的特征(1)资产的内涵是经济资源(2)资产必须是事业单位所占有或使用的。(3)资产必须以货币计量。资产的分类事业单位的资产按其性质分类，可以分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产(具体见教材P44)2、事业单位现金和银行存款的核算(1)现金管理的原则—钱账分管—遵守现金使用范围—现金庫存限额及送存期限—根据合法凭证办理现金收支业务—如实反映现金庫存情况现金账户现金借贷收入现金支出现金期末余额：现金库存余额收到现金记：借：现金贷：对应科目支出现金记：借：对应科目贷：现金[例1]3月4日开出现金支票提取800元备用，借：现金800贷：银行存款800[例2]3月4日林青出差借现金300元借：其他应收款300贷：现金300[例3]3月4日购买文具用品支付现金120元借：事业支出120贷：现金120银行存款核算银行存款核算应按银行存款的管理和规定以及社会支付方式进行，社会单位常用的支付结算方式有：支票结算、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付银行存款账户银行存款借贷存入银行款项提取和支出存款期末余额：银行存款数额当事业单位银行存款增加时记：借：银行存款贷：对应科目减少时记：借：对应科目贷：银行存款银行存款核算举例：[例1]3月5日将现金800元存入银行借：银行存款800贷：现金800[例2]3月6日购入材料一批，货款10000元，材料已验收入库，货款用现金支票付讫借：材料10000贷：现金10000[例3]3月8日向银行提取现金500元借；现金500贷：银行存款500[例4]3月10日收到银行转来自来水费账单1000元借：事业支出1000贷：银行存款1000未达账项：未达账项的四种情况：单位已收，银行未收；单位已付，银行未付；银行已收，单位未收；银行已付，单位未付。具体例子见教材P56外币存款的核算：有外币收支业务的事业单位应当设置外币现金和银行存款账户分别进行外币收支的核算，月末按妥天汇率晚外币金额折算成人民币金额作为外币账户人民币余额。3、应收及预付账款的核算应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等，这些业务发生时，应运用相应的应收帐款，应收票据，其他应收款，预付账款等科目进行核算。发生或增加时：借：应收账款/应收票据/应付账款等贷：对应科目减少或结算时，分录方向相反应收账款借贷应收账户的发生和增加应收账款的结算和减少期末余额：应收款的实有数应收票据借贷收到应收票据到期收回的票面金额按应收票据的票面金额期末余额：应收票据未到期数额其他应收款借贷其他应收款的发生或增加其他应收款的结算或减少期末余额：尚未结算的其他应收款预付账款借贷预付账款的发生或增加预付账款的收回或减少期末余额：尚未结算或收回的预付账款重点介绍应收票据的核算P59应收票据的概念：应收票据是批事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票。应收票据的贴现：三个公式到期值=面值×（1+利率×期限）贴现息=票据到期值×银行贴现率×贴现期限贴现净额=票据到期值—贴现息[例1]：P61[例2]：某事业单位负责人月6日销售产品一批，货款100000元，增值税额为17000元，收到期限为三个月的银行承兑汇票一张，面额为117000元会计分录为：借：应收票据117000贷：经营收入100000应交税金——应交增值税（销项税额）170006月6日到期借：银行存款117000贷：应收票据117000假设单位5月6日急需用资金向开户银行申请贴现，贴现利率为7.2‰此时贴现利息是多少？贴现净值是多少？会计分录借：银行存款经营支出（事业支出）贷：应收票据4、存货的核算P65—70(1)存货的概念：存货是事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产包括材料、产成品等。（2）材料的分类P66（3）材料的计价从事生产用的材料，按购价、运杂费作为材料入账价格。事业单位自用材料，按实际支付的含税价格计算。（4）发出材料的计价①.先进先出法是以先购进的材料先消耗为假定前提，日常发出的材料的实际成本，要按库存材料最先购进的那批材料的单价计算，登记发出材料的金额。②加权平均法（5）、分清小规模纳税人与一般纳税人(P66——67）（6）材料的核算①.购入自用材料借；材料贷：银行存款/或现金等对应科目出库领用时：借：事业支出贷：材料例：事业单位购入自用材料，价款1000元，运费80元。借：材料1080贷：银行存款1080领用上述材料。借：事业支出1080贷：材料1080②小规模纳税人材料核算：购入材料时：借：材料贷；银行存款出库使用材料借：经营支出（或事业支出）贷：材料③一般纳税人的单位购入非自用材料按采购材料专用发票增值税的金额进行记账，增值税额记账：购入时：借：应交税金—应交增值税（进项税额）材料（实际支付材料金额）贷：银行存款（或现金，应付账款等对应科目）材料出库领用时：一般领用：借：经营支出（或事业支出）贷：材料生产用：借：成本费用贷：材料例，某事业单位购入生产用材料一批，价款5000元，增值税850元，款项已支付。借：材料5000应交税金＿应交增值税（进）850贷：银行存款5850生产使用材料3400元。借：成本费用3400贷：材料3400④.材料盘点的核算事业用材料盘盈盘亏借：材料借：事业支出贷：事业支出贷：材料经营用材料盘盈盘亏借：材料借：经营支出贷：经营支出贷：材料5、固定资产的核算（1）固定资产的范围固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。价值标准：一般设备在500元以上专用设备在800元以上单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算和管理。如图书、家具等。（2）固定资产的分类房屋和建筑物专用设备一般设备文物和陈列品图书其他固定资产（3）固定资产的计价按照国家规定的价值入账P71（4）固定资产的核算.账户设置“固定资产（资产类账户）”“固定基金（净资产类账户）”固定资产借贷购入固定资产或者固定资产增加出售固定资产或固定资产减少期末余额：固定资产的实有数固定基金借贷固定基金减少固定基金增加期末余额：固定基金实有数具体的核算方法见教材P72——73①事业单位预算购入固定资产时借：专用基金会—修购基金或事业支出或专款支出贷：银行存款同时；借：固定资产贷：固定基金②单位接受捐赠的固定资产借：固定资产贷：固定基金③融资租入的固定借：固定资产贷：其他应付款支付租金时借：××支出贷：固定基金同时借：其他应付款贷：银行存款④盘盈的固定资产借：固定资产（重置价值）贷：固定基金⑤因报废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产借：固定基金贷：固定资产(原值)清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和清理费用列入专用基金科目中的修购基金借：银行存款贷：专用基金—修购基金⑥出售固定资产时借：银行存款（实际收到的价款）贷：专用基金——修购基金同时：借：固定基金（原价）贷：固定资产⑦投资转出的固定资产，按对外投资的有关规定处理[例1]某事业单位购入电脑一台，价款8000元。开出转账支票一张付讫。借：专用基金——事业支出8000贷：银行存款8000同时：借：固定资产8000贷：固定基金8000[例2]接受捐赠小轿车一辆，该车市场价格为150000元。借：固定资产150000贷：固定基金150000[例3]融资租入固定资产，应付租赁费100000元借：固定资产100000贷：其他应付款100000[例4]用银行存款支付上项租赁费100000元借：事业支出100000贷：固定基金100000同时借：其他应付款100000贷：银行存款100000[例5]出售汽车一辆原价90000元，变价收入60000元存入银行。借：银行存款60000贷：专用基金——修购基金60000同时按原价：借：固定基金60000贷：固定资产60000[例6]年终清查盘盈设备一台，经领导批准按重置价3000元入账借：固定资产3000贷：固定基金3000[例7]年终清查亏仪器一台，经领导批准按原价2000元报亏。借：固定基金2000贷：固定资产2000（5）无形资产的核算①无形资产概念②无形资产的特征③无形资产的内容④无形资产计价⑤无形资产的核算设置“无形资产”账户无形资产借贷购入无形资产（实际支出数）无形资产的摊销数期末余额：尚未摊销的无形资产价值事业单位购入或自选开发并按法律程序申请取得无形资产应按实际支出数借：无形资产贷：银行存款摊销：不实行内部成本核算的事业单位借：事业支出贷：无形资产实行内部成本核算借：经营支出贷：无形资产向外转让已入账的无形资产借：银行存款贷：事业收入同时：借：事业支出——其他费用贷：无形资产例题见P776、事业单位对外投资的核算对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资。包括债券投资和其他投资。（6）对外投资的核算对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资。包括债券投资和其他投资。对外投资借贷对外投资的增加收回投资的本金或成材本数（即投资成本的减少数）期末余额：对外投资的实有数核算会计分录见教材P79例3某事业单位19×3年购入三年期国库券面值总额为50000元，票面利率12％，共支付价款50000元。19×6年收回债券本息。根据上述资料，会计分录为：(1)购入时，借；对外投资——债券投资50000贷：银行存款50000同时，借；事业基金——一般基金50000贷：事业基金——投资基金50000(2)收回本息时，借：银行存款68000贷：对外投资——债券投资50000其他收入——投资收益18000同时，借：事业基金——投资基金50000贷：事业基金——一般基金50000(3)假定该单位19×4年将其国库券出售，售得价款48000元。作会计分录为：借：银行存款——债券投资48000其他收入——投资收益2000贷：对外投资——债券投资50000同时，借：事业基金—一投资基金50000贷；事业基金——一般基金50000第三章负债负债的概念及内容：负债是指事业单位所承担的能以货币计量的需要以资产或劳务偿付的债务。包括借入款项、应付账款、预收账款、其他应付款、各种应缴款项等。一、借入款项的核算1、定义借入款项是事业单位向财政部门、上级单位、金融机构借入有偿使用的各种款项。2、核算1.账户设置“借入款项”性质：负债类借入款项借贷借入款项的归还或者减少有偿借入款的发生或增加期末余额：尚未偿还的借入款项有偿借入款的发生记：借：银行存款贷：借入款项归还本金时：借：借入款项贷：银行存款支付借款利息时：借：事业支出/经营支出贷：银行存款三、应付款项的核算1、概念：P832、账户设置及结构应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款应付票据借贷从银行支付商业汇票款发生债务开出承兑商业汇票期末余额：尚未支付的承兑商业汇票款应付账款借贷应付账款的结算或者减少应付账款的发生或增加期末余额：尚未结算和偿还的应付账款预收账款借贷预收账款的减少预收账款的发生或增加期末余额：尚款结算的预收账款其他应付款借贷暂收或其他