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第二章财政总预算会计概述财政总预算会计概念财政总预算会计科目财政总预算会计凭证一、财政总预算会计概念（一）财政总预算会计的含义1、财政总预算会计的概念各级财政部门核算和监督政府预算执行以及与之相关的各项财政资金活动的专业会计。2、财政总预算会计的分级中央级财政总预算会计省（自治区、直辖市）级财政总预算会计市（地、州）级财政总预算会计县（市）级财政总预算会计乡（镇）级财政总预算会计（二）财政总预算会计的特点受预算管理制度的制约核算财政资金的收支和结余，是一种资金会计以收付实现制为会计核算基础以拨款数列报支出不进行成本核算，不计算损益不核算实物，没有现金收付和材料、固定资产等实物资产的核算业务在政府与非营利组织会计体系中处于核心地位二、财政总预算会计科目会计科目应分别设为资产、负债、净资产、收入和支出五类财政总预算会计核算预算资金的集中、分配和执行结果，不设“固定资产”、“库存材料”和“现金”等实物资产科目明细科目按《政府收支分类科目》设置三、财政总预算会计凭证原始凭证–种类•国库报来的各种收入日报表及其附表•各种拨款凭证•主管部门报来的各种非包干专项拨款支出报表和基本建设支出月报表–特点•不直接收纳预算收入，无收款凭证，如收据•不直接花钱办事，无开支凭证，如发货票第三章财政总预算会计的资产一、财政性存款（一）财政性存款的含义财政部门代表政府所掌管的财政资金。（二）财政性存款的组成国库存款各级总预算会计在国库的一般预算资金、基金预算资金和国有资本经营预算资金的存款。其他财政存款财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款、部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款以及特设账户存款等。（三）财政性存款的管理原则集中资金，统一调度严格控制存款开户根据核定的年度预算和季度分月用款计划拨付资金转账结算，不提现金在存款余额内支取，不能透支（四）国库集中收付制度1、国库集中收付制度的含义–以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。–改变传统的经费拨款方式，是新的预算资金管理方式财政部门收款人（货品或劳务提供者）预算单位（行政事业单位）预算单位银行存款账户人民银行（国库存款账户）购货通知拨款请拨预算经费支付拨款财政实拨资金通知支付2、国库单一账户体系（1）国库单一账户体系的构成–国库单一账户：财政部门在中国人民银行开设的国库单一账户；–财政部门零余额账户：财政部门在商业银行开设的零余额账户；–预算单位零余额账户：财政部门在商业银行为预算单位开设的零余额账户；–预算外资金专户：财政部门在商业银行开设的预算外资金财政专户；国库单一账户体系国库存款账户（人民银行）财政零余额账户（商业银行）预算单位零余额账户（商业银行）货品或劳务提供者垫付垫付还款还款预算单位或货品劳务接受者提供货品或劳务纳税人或缴费人等交税或付费等（2）国库单一账户体系中各账户的功能国库单一账户：用于记录、核算、反映财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出，在财政总预算会计中使用。财政部门零余额账户：用于财政直接支付和与国库单一账户清算，在国库会计中使用。预算单位零余额账户：用于财政授权支付和清算，在行政单位和事业单位会计中使用。3、收入收缴程序（1）直接缴库程序–直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。（2）集中汇缴程序–小额零散税收和法律另有规定的应缴收入，由征收机于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户。4、支出拨付程序（1）支付方式–财政直接支付：由财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人或用款单位账户。–财政授权支付：预算单位按照财政部门的授权，自行向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准的预算单位的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。（2）财政直接支付程序–预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划，提出支付申请；–财政部门审批后，开具“财政直接支付凭证”送代理银行；–代理银行根据“财政直接支付凭证”将资金直接支付给收款人或用款单位，并于当日于国库单一账户进行资金清算；–代理银行开具“财政直接支付入账通知书”发预算单位，预算单位据以入账。财政部门收款人（货品或劳务提供者）预算单位（行政事业单位）代理银行（财政零余额账户）人民银行（国库存款账户）购货申请支付开支付指令支付还款申请清算财政直接支付通知（3）财政授权支付程序–预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划，申请授权支付的月度用款限额；–财政部门审批后，以“财政授权支付额度通知书”的形式通知代理银行；–代理银行在收到财政部门下达的“财政授权支付额度通知单”时，向预算单位发出“财政授权支付额度到账通知书”；–预算单位支用额度时，填制“财政授权支付凭证”送代理银行，代理银行通过预算单位零余额账户办理资金支付。财政部门收款人（货品或劳务提供者）预算单位（行政事业单位）代理银行（预算单位零余额账户）人民银行（国库存款账户）购货通知开支付指令支付还款申请清算财政授权支付通知（五）财政性存款的核算1、财政总预算会计的核算（1）账户结构国库存款增加数减少数余：结存数设置“一般预算存款”、“基金预算存款”和“国有资本经营预算存款”等明细账其他财政存款增加数减少数余：结存数设置“预算资金存款”、“财政周转金存款”和“专用基金存款”等明细科目（2）传统经费拨款方式下的核算财政总预算会计收到预算收入时，根据国库报来的预算收入日报表入账。财政总预算会计收到其他财政存款时，根据经办行报来的收入日报表或银行收款通知入账。财政总预算会计办理支付库款或其他财政存款时，根据支付凭证回单（预算拨款凭证第四联）入账。（3）国库集中收付方式下的核算财政直接支付方式–根据财政国库支付执行机构报来的“预算支出结算清单”，并与同级国库核对后列报预算支出。财政授权支付方式–根据代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，并与同级国库及财政国库支付执行机构核对后列报预算支出。二、有价证券1、有价证券的管理要求只能用各项财政结余（包括一般预算结余和基金预算结余）购买国家指定的有价证券。支付购买有价证券的资金不能列作支出。有价证券兑付的利息（包括转让收益）应按购入有价证券的资金来源分别作为一般预算收入或基金预算收入入帐。购入的有价证券应视同货币一样妥善保管。2、有价证券的核算账户结构有价证券增加数减少数余：实际库存数设置“一般预算结余购入”和“基金预算结余购入”两个明细科目，再按有价证券的种类设置明细帐购入有价证券按实际取得时支付的价款记账到期兑付或提前出售有价证券利息计入“一般预算收入”或“基金预算收入”（三）暂付及应收款项1、暂付款暂付款的含义财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项暂付款的核算账户结构暂付款借出款项结算收回核销转作支出余：尚待结算按借款单位名称设置明细帐应及时清理结算，年终应无余额借给所属预算单位临时急需款项收回转作预算支出（借款转为对该预算单位的拨款）2、与下级往来与下级往来的含义：上下级财政间的往来待结算款项上级财政借给下级财政周转的款项年终结算形成暂时性借垫款项实际补助款与应补助款之间的差异实际上解款与应上解款之间的差异与下级往来的核算账户结构与下级往来借出款收回或转作支出年终应上解款年终应补助款余：下级欠款余：欠下级款按下级财政部门名称设置明细科目。年末如为贷方余额，在资产负债表中以负数表示借给下级财政款项收回借款或转作补助支出借：补助支出贷：与下级往来年终财政体制结算中应补助下级财政款项借：补助支出贷：与下级往来年终财政体制结算中应由下级财政上交款项借：与下级往来贷：上解收入（四）在途款1、在途款的含义在决算清理期和库款报解整理期间发生的上年度未达的款项。2、在途款的内容在规定的库款报解整理期和决算清理期内年度终了，支库应设置10天的库款报解整理期收到应属于上年度收入的款项收回在上年度列支的款项其他需要过渡处理的资金数3、在途款的核算账户结构在途款收回上年款项冲转决算期内收到属于上年度收入决算期内收回上年度已列支出的款项（五）预拨款项1、预拨经费预拨经费的含义财政部门用预算资金预拨给行政事业单位的尚未列入预算支出的经费。年度预算执行中预拨给用款单位应在以后各期列支的经费。年度终了前预拨给用款单位下年度的经费款。预拨经费的管理要求掌握个别、特殊的原则，并控制在计划规定额度内，不得任意预拨。应按照用款单位经费领报关系预拨。应在规定的列支期限内及时列作支出，不能长期挂账。预拨经费的核算账户结构预拨经费预拨款缴回/结转余：尚未转销按拨款单位设置明细账财政部门预拨经费；预拨经费转作支出或收回；拨出本期经费应直接通过有关支出账户核算。2、基建拨款基建拨款的概念财政部门按基本建设计划预拨给受委托经办基本建设支出的专业银行或基本建设财务管理部门的基本建设款项。基建拨款的管理方式基建款拨付给财政内设的基本建设财务管理机构，再由其拨付给建设单位。基建款拨付给受托管理建设项目的建设银行。基建款直接拨付给建设单位。基建拨款的核算账户结构基建拨款拨付基建款结转支出收回余：尚未结转按拨款单位设置明细账财政机关拨付基建款收到基建款管理部门报来的拨款报表根据拨款资金性质结转支出限额拨款：按建设单位银行支出数转支非限额拨款：按拨付建设单位数转支直接拨付给建设单位（六）财政周转金1、财政周转金的概念财政部门设置的采用信用方式供有关单位有偿使用的资金。2、财政周转金的使用范围3、财政周转金的管理原则控制规模限定投向健全制度加强监督4、财政周转金放款财政周转金放款的含义财政部门直接贷放给用款单位的财政周转金财政周转金放款的核算账户结构财政周转金放款放款数收回数余：尚未收回放款按放款的对象设置明细账5、借出财政周转金借出财政周转金的含义上级财政部门借给下级财政部门的财政周转金借出财政周转金与财政周转金放款后者是财政周转金的实际投入使用借出财政周转金同与下级往来前者是有偿财政周转金的融通或结算后者是财政预算资金的融通或结算借出财政周转金的核算账户结构借出财政周转金借款数收回数余：尚未收回数按借款对象设置明细账6、待处理财政周转金待处理财政周转金的含义财政周转金放款超过约定的还款期限，经初步审核已成为呆帐，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金放款。待处理财政周转金的核算账户结构待处理财政周转金逾期周转金转入报经核销余：尚待核销按欠款单位名称设置明细账第四章财政总预算会计的负债一、应付及暂收款项1、暂存款暂存款的含义在预算执行过程中与各预算单位之间发生的应付、暂收和收到不明性质的款项暂存款的核算账户结构暂存款退还或转作收入发生数余：尚未结清按资金性质、债权单位或款项来源设置明细账2、与上级往来与上级往来的含义本级财政向上级财政借款；年终财政体制结算中本级财政应向上级财政上解的款项；年终财政体制结算中上级财政应向本级财政补助的款项。与上级往来的核算账户结构与上级往来归还或转作收入借入数应补助款应上解款余：上级欠余：欠上级按资金性质和上级财政部门名称设置明细账；年末如为借方余额，在资产负债表中以负数表示。向上级财政借款归还借款或转作补助收入年终财政体制结算中应上交上级财政款项借：上解支出贷：与上级往来年终财政体制结算中上级财政应补助款项借：与上级往来贷：补助收入二、借入款1、借入款的含义中央财政按全国人民代表大会批准的数额举借的国内或国外债务，以及地方财政根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。2、借入款的内容按法定程序和