第二篇政府财政会计

第二篇政府财政会计第二章财政总预算会计概述第一节财政总预算会计及其核算的一般原则•财政总预算会计是指各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动情况的专业会计，也简称为总预算会计或财政总会计。•其会计主体是各级政府的财政部门，包括中央，省、自治区、直辖市，设区的市、自治州，县、自治县和不设区的市、市辖区，乡、民族乡、镇等各级财政部门。•财政总预算会计的核算对象是各级政府总预算执行过程中的预算（包括一般预算和基金预算）收入、支出和结余，以及在资金运动中所形成的资产、负债和净资产。•财政总预算会计的主要职责是进行会计核算，反映预算执行，实行会计监督，参与预算管理，合理调度资金。其基本任务将在后面详细论述。一、财政总预算会计的基本任务•财政总预算会计的基本任务主要有以下几个方面：•1正确、及时地办理各项核算工作。•2实行会计监督，参与预算管理。•3组织和指导预算会计工作。•4调度好各项财政资金。•5做好预算会计的有关管理工作。二、财政总预算会计核算的一般原则•（一）真实性原则•（二）相关性原则•（三）可比性原则•（四）统一性原则•（五）一贯性原则•（六）及时性原则•（七）明晰性原则•（八）收付实现制原则•（九）专款专用原则第二节财政总预算会计的科目设置•财政总预算会计科目是根据统一性、适应性和简明性的要求设置的：•（1）一级科目必须统一，明细科目允许有一定的灵活性。•（2）财政总预算会计的会计科目应与预算收支科目相适应，使会计记录和反映的结果能与预算相对应，便于分析和比较，更好地为预算管理服务。•（3）在保证预算管理需要和有利于核算的前提下力求简明，会计科目的名称和内容要力求准确，便于运用。•财政总预算会计科目设置及核算内容如表2—1所示，共有12个资产类科目，5个负债类科目，5个净资产类科目，9个收入类科目和9个支出类科目。关键概念•财政总预算会计•收付实现制•资金调度复习思考题•1财政总预算会计的一般核算原则有哪些？•2简述财政总预算会计的科目设置。•3简述财政总预算会计的基本任务。第三章财政总预算资产的核算•财政总预算会计所核算的资产，其表现形态只有货币资金和债权两种。•货币资金只有财政性存款一种形式。•债权则有债权投资、暂付应收款项、预拨款项、周转金债权等（见表3—1）。表3-1财政总预算资产的分类与会计科目设置资产分类货币资金财政性存款国库存款、其他财政存款、财政零余额账户存款、在途款债权债券投资有价证券暂付应收款项暂付款、与下级往来预拨款项预拨经费、基建拨款周转金债权财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金第一节财政性存款的核算•财政总预算货币资金的表现形式即财政性存款。财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金，其支配权属于同级财政部门，由财政总预算会计负责管理和统一收付。•财政总预算会计在管理财政性存款时，应遵循集中资金统一调度、严格控制存款开户、执行预算计划支拨和转账结算不提取现金的原则。•各级总预算会计的财政性存款，包括国库存款、其他财政存款、财政零余额账户存款和在途款。一、国库存款的核算•“国库存款”属资产类科目，用于核算各级财政总预算会计在国库的预算资金（一般预算和基金预算）存款。•本科目借方记国库存款增加数；贷方记国库存款减少数；借方余额反映国库存款的结存数。•本科目可分为一般预算存款和基金预算存款。设置“国库存款——一般预算存款”和“国库存款——基金预算存款”两个明细科目进行明细核算。（一）国库存款增加的核算•财政总预算会计收到预算收入时，根据国库报来的预算收入日报表入账。•借记本科目，贷记“一般预算收入”或“基金预算收入”科目。•总预算会计收到上级预算补助时，根据国库转来的有关结算凭证入账，借记本科目，贷记“上级补助收入”、“与上级往来”等有关科目。•【例3—1】某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，当日一般预算收入为60万元，均为营业税收入。借：国库存款——一般预算存款600000贷：一般预算收入——营业税600000•【例3—2】某市财政收到国库报来的“基金预算收入日报表”，所列基金预算收入为20万元，其中彩票资金收入15万元，行政事业性收费收入5万元。借：国库存款——基金预算存款200000贷：基金预算收入——彩票资金150000——行政事业性收费50000•【例3—3】某市财政收到国库报来的“预算收入日报表”，其中：一般预算收入2000000元，基金预算收入60000元。借：国库存款——一般预算存款2000000——基金预算存款60000贷：一般预算收入2000000基金预算收入60000（二）国库存款减少的核算•办理库款支付时，根据支付凭证回单入账，借记有关支出科目，贷记本科目。•【例3—4】某市财政向市教育局划拨职业教育经费800000元。借：一般预算支出——教育——职业教育800000贷：国库存款——一般预算存款800000•【例3—5】某市财政向市住房保障中心拨付廉租住房支出300000元。借：基金预算支出——城乡社区事务——廉租住房支出300000贷：国库存款——基金预算存款300000（三）外币存款的核算•有外币收支业务的总预算会计，应按外币的种类设置外币存款明细账。•发生外币收支业务时，应根据中国人民银行公布的人民币外汇汇率折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。•年度终了时，应将外币账户余额按照期末国家银行颁布的人民币外汇汇价折合为人民币，作为外币账户期末人民币余额。•调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢列入有关支出科目。•若调整后余额大于原账面余额，借记本科目，贷记有关支出科目；若调整后余额小于原账面余额，则借记有关支出科目，贷记本科目。•【例3—6】某市财政收到国库报来的“预算收入日报表”，报表显示当日收入10000美元。当日中国人民银行人民币外汇牌价美元兑人民币比率是1∶6.5。•10000×6.5=65000（元）借：一般预算收入65000贷：银行存款——美元65000•【例3—7】季末，市财政局美元存款户余额为20000美元，折合人民币账面价值为130000元。季末时中国人民银行人民币外汇牌价美元兑换人民币的比率为1∶6.6。•20000×6.6=132000（元）132000-130000=2000（元）借：银行存款——美元2000贷：一般预算支出——其他支出——其他支出2000•【例3—8】年末，某市财政局美元存款余额为30000美元，账面价值为人民币195000。年末中国人民银行人民币外汇牌价美元兑人民币1∶6.4。•30000×64=192000（元）192000-195000=-3000（元）借：一般预算支出——其他支出——其他支出3000贷：银行存款——美元3000二、其他财政存款的核算•“其他财政存款”属资产类科目，核算各级总预算会计未列入“国库存款”科目反映的各项财政性存款：包括财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款、部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款和基金预算以及财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户的款项等。•其借方登记其他财政存款增加数，贷方登记其他财政存款减少数，余额在借方，反映其他财政存款的实际结存款，其年终余额结转下年。•【例3—9】收到建行报来的银行收款通知，收回创业贷款60万元。借：其他财政存款——财政周转金存款600000贷：财政周转金放款600000•【例3—10】收到上级安排的粮食风险基金100万元，根据银行报来的收款通知入账。借：其他财政存款——专用基金存款1000000贷：专用基金收入1000000•【例3—11】某乡总预算未设国库，收到县财政返回的一般预算收入82万元。借：其他财政存款820000贷：一般预算收入820000•【例3—12】上例中的乡总预算会计开出付款通知，向乡所属中学拨付用于校舍改造的专款20万元。借：一般预算支出200000贷：其他财政存款200000•基金预算的来源渠道较多，运用方向也各异，一般来说，均在国库开设账户存储。但由于个别基金的性质特殊，为方便管理需要转到专业银行存储，这种做法简称转存。•如原按国库报来的“基金预算收入日报表”记:借：国库存款贷：基金预算收入•按财政部明文规定转存革专业银行时，记:借：其他财政存款贷：国库存款•转存后，开支该基基金时，记:借：基金预算支出贷：其他财政存款•收到该基金的利息收入时，按规定，基金预算收入在银行的存款利息收入作为基金预算收入处理，记:借：国库存款贷：基金预算收入•专用基金也有类似情况，可比照办理。三、财政零余额账户存款的核算•财政零余额账户是财政部门开设在代理银行，主要用于办理财政直接支付业务，并与国库单一账户进行清算的账户。该账户不得提取现金。•开户时，财政部门向财政直接支付业务代理银行发出开设财政零余额账户的书面通知，代理银行依据《人民银行账户管理办法》的规定，为财政部门开设财政零余额账户。财政零余额账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行与国库单一账户清算。•为核算财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务，财政总预算会计设置“财政零余额账户存款”科目。•本科目贷方，登记财政国库支付执行机构当天发生的直接支付资金数；本科目借方，登记当天国库单一账户存款划入的冲销数；本科目当日资金结算后，余额为零。（一）为预算单位支付款项•财政国库支付执行机构为预算单位直接支付款项时，根据《财政性资金支付凭证》的回执联和《财政直接支付汇总清算通知单》，按预算单位分“类”、“款”、“项”列报预算支出，借记“一般预算支出——财政直接支付”、“基金预算支出——财政直接支付”等科目，贷记本科目。•【例3—13】某市财政局为市防疫站支付疫苗款项，总金额90000元，从财政零余额账户中支付。•财政国库支付执行机构的会计处理：借：一般预算支出——财政直接支付90000贷：财政零余额账户存款90000•【例3—14】某市财政局以基金预算资金支付土地开发支出76300000元，从财政零余额账户中支付。•财政国库支付执行机构的会计处理：借：基金预算支出——财政直接支付76300000贷：财政零余额账户存款76300000（二）从国库向零余额账户划款•财政国库支付执行机构每日将按一级预算单位分“类”、“款”、“项”汇总的“预算支出结算清单”和“财政直接支付汇总清算通知单”与中国人民银行的国库划款凭证核对无误后，送总预算会计结算资金，借记本科目，贷记“已结报支出——财政直接支付”。•【例3—15】2011年4月10日，当日资金支付业务终了后，某市财政局国库处将当日的支出业务汇总与国库划款凭证核对无误后，送总预算会计结算资金，当日的一般预算支出总计为6500000元，基金预算支出总计76380000元。•财政总预算会计的账务处理：借：一般预算支出——财政直接支付6500000基金预算支出——财政直接支付76380000贷：国库存款——一般预算存款6500000——基金预算存款76380000财政国库支付执行机构会计的账务处理:借：财政零余额账户存款82880000贷：已结报支出——财政直接支付82880000（三）年末冲账•年度终了，财政国库支付执行机构将预算支出与财政国库管理部门总预算会计等有关方面核对一致后转账，借记“已结报支出”，贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”等科目。•【例3—16】年末，某市财政局国库处与预算处核对本年支出一致无误后，冲销国库支付执行机构会计的“已结报支出”账户。本年一般预算支出50亿元，其中财政直接支付方式支出30亿元，授权支付方式支付20亿元；本年基金预算支出30亿元，其中财政直接支付方式支出20亿元，授权支付方式支付10亿元。•财政国库支付执行机构的会计处理:借：已结报支出——财政直接支付3000000000——财政授权支付2000000000贷：一般预算支出——财政直接支付3000000000——财政授权支付2000000000借：已结报支出——财政直接支付2000000000——财政授权支付1000000000贷