第二讲会计基本准则

第二讲会计基本准则陈煦盈《企业会计准则》2006年，由国务院财政部公布的《企业会计准则》，是企业财务会计的依据。由一个基本准则，38个具体准则和应用指南构成。基本准则具体准则会计准则指南各行业共同经济业务的准则有关特殊经济业务的准则有关财务报表的准则会计目标“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。”简而言之，就是向使用者（主要是投资者），提供对做出经济决策有用的信息。投资者VS利益相关者利益相关者：投资者，债权人，供应商，雇员，社区，政府及其他会计目标理论界关于会计目标，有两个代表性的流派决策有用学派受托责任学派为会计信息使用者进行经济决策提供有用信息。如实的向委托方报告受托责任履行过程及结果。会计目标当前我国会计准则定义的会计目标：(1)向信息使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息,有助于信息使用者做出经济决策;(2)反映企业管理层受托责任的履行情况,满足企业加强经营管理的需要。会计目标由于现代会计分为财务会计和管理会计所以，会计目标也分为财务会计目标和管理会计目标。会计目标财务会计目标管理会计目标财务会计的主要目标就是通过提供企业的财务报告向信息使用者传递企业的财务信息。管理会计的主要目标是向企业的经营者和内部管理部门提供旨在进行经营管理、做出预测和决策所需要的相关信息会计基础-权责发生制“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”权责发生制-以法定的所有权是否发生转移为记账标志收付实现制-以现金是否发生转移为记账标志权责发生制VS收付实现制会计基础-权责发生制引例:某企业2011年12月20日销售商品50万元,货款在2012年的1月10日收到。思考:a.这笔销售收入应确认为12月份的还是次年1月份的?b.哪种更能准确反映企业当月的经营成果?如果2011年11月5日就预收了货款,12月20日才发货,什么时候确认收入?会计基础-权责发生制收付实现制权责发生制区别确认标准款项是否实际收到或付出收入的权利和支出的义务是否归属本期期末账项是否调整不需要需要优缺点核算手续简单、强调财务状况切实性，不同时期缺乏可比性适用于行政事业单位核算较复杂，但反映本期的收入费用合理真实，适用于企业会计假设1.会计假设的概念也称会计基本前提，是企业对交易和事项进行会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处的空间范围、时间范围、基本程序和计量单位等所作的合理限定。前提条件空间范围时间范围基本程序计量方法会计会计假设-会计主体“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。”简而言之，核算主体内部的经济业务必须全部记录，核算主体外的经济业务不记录，核算主体内部除了经济业务以外的其他业务不记录要搞清主体这个概念，主体可以是一个企业，一个项目，一个部门，凡是需要独立核算其经济效益的都可以是一个主体会计假设-会计主体1.羊城晚报报业集团下属有新快报等子公司。羊城晚报报业集团的会计部门是否需要记录新快报的购销业务？2.羊城晚报报业集团的副总经理花了5000元买了一套茶具，钱是经理本人付的，请问集团会计是否需要记账？那么如果由集团的总务部门垫资代买的呢？3.羊城晚报报业集团工会组织女职工去万亩葵园进行三八节活动，花了24000元。请问集团的会计部门是否需要记账？会计主体假设的意义明确了会计处理的交易或事项的空间范围；有利于围绕核心内容进行会计处理；有利于正确判断交易或事项的经济实质。会计假设-会计主体会计假设-持续经营“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”简而言之，就是假设企业不会面临马上破产的风险，要付的债务可以以后付，要收回来的钱，可以以后收。可预见的未来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。如果我卖了一批货物给红星公司，但红星公司答应5天以后给我钱，在持续经营假设下和破产假设下有什么区别吗？如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量。如清算会计。持续经营假设的意义明确了会计工作的时间范围——企业正常经营期间所发生的交易或事项；是“会计分期”等假设的基础。会计假设-持续经营会计假设-会计分期“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。”简而言之，就是一段期间就要结算一次经济成果。我国规定从新历的1月1日到12月31日称为一个会计年度。如果会计不分期会发生什么事？我们记账的时候会记录收入，支出，如何知道挣了多少钱？如果不固定期间结算一次，我们能够决定要投资哪家公司吗？会计假设-会计分期会计期间分为年度和中期。123456789101112月度季度半年度持续经营会计分期会计年度1月1日12月31日会计中期会计主体季度月度月度月度月度月度月度月度会计假设-会计分期会计分期假设的意义有利于建立有条不紊的会计工作基本程序，明确了何时报告会计信息的问题。界定了本期、前期和后期等概念，可以合理处理那些可能跨越若干会计期间的交易或事项，如固定资产折旧等。会计假设-货币计量“企业会计应当以货币计量。”简而言之，就是以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）。而且采用币值稳定的货币为前提。货币计量假设的意义统一了会计的计量基础。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素；便于进行会计汇总及对比分析。会计信息质量标准会计信息的含义主要是指企业根据会计分期的要求对外报告的会计信息（报表）。上市公司的会计报表必须经会计师事务所审计以后才能对外报告会计信息质量标准的含义是对企业对外提供财务报告中的会计信息质量的基本要求，是使财务报告所提供的会计信息对包括投资者在内的各类使用者的经济决策相关应具备的基本特征。会计信息质量标准-真实性“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。”微软被美国政府告上法庭，指控违反《反垄断法》，而且存在败诉可能，如果败诉会被罚款300亿美元，是其年利润的10倍。微软是否需要在给股东的财务报告里面披露这件事？会计信息质量标准-相关性“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。”企业工会组织成立了一家互助银行，需要在给股东的财务报告里面披露吗？权衡利弊—是否进行投资等决策对比分析—证实或修正决策方案预测分析—是否继续投资等决策使用者经济决策会计信息会计信息质量标准-明晰性“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。”又称可理解性。两会期间，人大代表“看不懂的预算报告”。会计信息质量标准-可比性“企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。（纵向可比）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。（横向可比）”例，存货，先进先出，后进先出不同企业使用同一会计准则纵向可比横向可比会计信息质量标准-实质重于形式“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”实质重于形式资产、负债、所有者权益等所有权、使用权、处置权等经济实质法律形式会计信息质量标准-实质重于形式【比较】企业用自有资金购入设备。反映增减变动提取折旧等确认为企业资产所有权使用权经济实质法律形式经济实质与法律形式统一处置权【比较】企业经营租入设备。不涉及经济实质变化和法律形式分离问题承租方出租方租入设备使用，支付租金租用期满，归还给出租方所有权使用权法律形式法律形式处置权经济实质会计信息质量标准-实质重于形式企业融资租入的设备相关经济业务需要记账吗？存在经济实质与法律形式的分离按照实质重于形式要求，承租方此时已获得了相应的利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算承租方出租方租入设备(100万元，5年付清)分期支付租金(设备款)租用期满，所有权等归属承租方使用权法律形式法律形式所有权处置权问题：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？经济实质所有权处置权实质重于形式—体现了对交易或事项经济实质的尊重会计信息质量标准-重要性“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。”我们去审计一个企业的财务报告，通常出具无保留意见，保留意见，无法表达意见，否定意见四种中的一种。如果企业存在一笔错账是把收入的20万，错记为2万。请问此时要出具什么意见？如果这个企业年营业额是100亿呢？如果这个企业年营业额是100万呢？会计信息质量标准-谨慎性“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。”不可高估：应充分考虑所投资企业的经营不确定性及股票市场的行情变化购买股票100000元，预计明年股价上涨40%不可低估：应充分考虑企业发展环境的变化及债务人的经营状况等企业在年末时有应收账款200000元，历年收不回本例为5%。未来可能实现收入未来可能发生损失会计信息质量标准-及时性“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。”去年年末企业的盈利信息，今年末才公布，对于投资者来说，有意义吗？为了赶在12月31日公布企业今年的盈利信息，账本上的账只记到12月25日，将26-31日的经济业务归为下一年，这样做对吗？实际是，我国上市公司一般在3月初到4月末公布财务报告。而企业一般在1月中旬完成上一年财务数据。会计计量属性会计计量是根据一定的计量标准和计量方法，将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。“企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。”会计计量属性-历史成本法“历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。”简而言之，买的时候多少钱，账上就记多少例，企业10年前用100万买了一块地，现在涨到了1亿，现在账上应该记多少钱？会计计量属性-重置成本法“重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。”简而言之，就是今天重新买一个一模一样的，需要多少钱，账上就记多少钱例，企业10年前100万买的土地，这个土地左边有一块同等大小，同等基础设施状况的土地，今天刚成交了，买家支付了1亿2千万。企业账上的土地在重置成本法下应该记多少？会计计量属性-可变现净值法“可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。”简而言之，就是东西卖出去值多少钱，账上就记多少还是那块地，右边又有一块一模一样的地，扣除经纪费，律师费等销售必须支付的费用，卖家得到了1亿一千万，请问企业如果使用可变现净值计量，这块土地账上应该记多少钱？会计计量属性-现值“现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。”