第五章 租赁会计

第五章租赁会计本章重点与难点内容有：（1）掌握融资租赁和经营租赁的判断；（2）掌握承租人与出租人经营租赁业务的会计处理；（3）掌握承租人与出租人融资租赁业务的会计处理；（4）掌握售后租回交易的会计处理。我国的融资租赁业务发展现状经外经贸部审批成立的中外合资租赁公司已有42家，债权余额约30亿美元；经中国人民银行审批成立的金融租赁公司有15家，资产总额约200亿人民币；近7000家企业通过合资租赁公司采取融资租赁方式引进设备进行了技术改造；民航企业中，国内拥有的500余架70座以上的干线飞机中，90%是租赁而来……案例格林公司准备取得一台生产儿童玩具的新机器，机器的公允价值为10万元，使用年限估计为4年。方案一：以现金10万元购买，机器按直线法折旧，无残值。方案二：租赁这台机器，每年年初支付35000元租金，租约不可撤消，租赁期满机器归格林公司所有。方案三：租赁这台机器，每年年初支付38000元租金，租约可随时撤消，租赁期满机器退还给出租人。问题：上述三种不同方案对格林公司的财务状况、经营成果有何影响？格林公司应如何决策？第一节租赁会计概述一、租赁及其特点（一）租赁的定义是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。广义的租赁泛指一切财产使用权的有偿转让活动，包括以融资为主要目的、以设备为主要对象的租赁，以及为满足短期、临时需要，以动产或不动产为对象的租赁。狭义的租赁仅指融资租赁。租赁的实质所有权与使用权相分离融资与融物相统一灵活方便租赁的特点一种契约关系通过让渡资产使用权获取经济利益租赁是一种特殊形式的分期购买行为租赁与分期付款购买的区别租赁分期付款购买所有权归属不同租赁期内资产所有权归出租人商品交付或合同生效时商品所有权转移给购买方业务涉及的当事人不同包括出租人、承租人、资产出卖人，杠杆租赁还涉及长期贷款人买卖双方对象不同转移的是资产的使用权，且不受出租人所持租赁资产的限制限于卖方所持有的资产租赁的分类一、根据与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移分：融资租赁经营租赁指实质上已转移与租赁资产所有权有关的风险和报酬的租赁指融资租赁以外的其他租赁，即与租赁资产所有权有关的风险和报酬未转移的租赁租赁的标的物不同：融资租赁的标的物：专用性强，一般为专用设备。经营租赁的标的物：一般为通用设备。租赁期间标的物的处理不同：融资租赁：承租人视同自己的固定资产管理并计提折旧及负责维修保养，不得单方解除租赁合同。经营租赁：出租方提供技术服务并负责维修，承租方可以根据实际情况随时解除租赁合同。租赁期限长短不同融资租赁：一般超过设备寿命周期得75％或接近其寿命周期经营租赁：租期短，租赁物可反复租赁给不同的承租认使用租赁期满时租赁物的处置方式不同融资租赁：期满后，一般会将设备作价卖给承租企业。经营租赁：期满后，租赁物一般退还给出租人，不发生转让行为。融资租赁与经营租赁的区别满足下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁。在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(75％，含75％)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90％）；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90％）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。二、按租赁资产的资金来源分：由出租人垫付资金的租赁融资租赁、经营租赁、回租多方出资购置或制造资产的租赁杠杆租赁无需垫付资金的租赁转租赁即售后租回,是企业将现有资产先行出售,然后再向购买者租回,重新获得资产的使用权三、租赁会计中的几个基本概念(一)租赁期，是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间(二)租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁。(三)租赁期开始日租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。（四）担保余值就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。（五）未担保余值是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。【例题1】担保余值，就出租人而言，是指（）。A．由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值B．在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值C．就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值D．承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值（六）最低租赁付款额主要包括:①各期支付的租金；②承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；③承租人到期行使购买权时支付的款项。（不包括或有租金和履约成本)或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用,如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等对承租人而言【例题2】某项融资租赁合同，租赁期为10年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（）万元A．1050B．1070C．1120D．1140(七)最低租赁收款额最低租赁收款额=最低租赁付款额+独立第三方担保的资产余值（不包括或有租金和履约成本）。(八)租赁内含利率，是指在租赁开始日，使“（最低租赁收款额+未担保余值）的现值=租赁资产公允价值+出租人的初始直接费用”的折现率。对出租人而言[例题3·单选题]1、正保公司采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：（1）该设备租赁期为5年，每年支付租金5万元；（2）或有租金4万元；（3）履约成本3万元；（4）承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。正保公司该设备的最低租赁付款额为（）A.25万元B.27万元C.32万元D.34万元2、正保公司2009年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（1）该设备租赁期为7年，每年支付租金8万元；（2）或有租金为4万元；（3）履约成本为5万元；（4）承租人提供的租赁资产担保余值为7万元；（5）与承租人和正保公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。正保公司2009年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（）。A.56万元B.70万元C.66万元D.75万元第二节经营租赁会计经营租赁的最大特点：承租人租入资产的目的仅限于获得短期或临时的资产使用权，不考虑取得所有权。出租人仅是为了获取租金收入而不准备转移资产的所有权，仍然承担着与资产所有权有关的风险与报酬。一、承租人对经营租赁的会计处理——承租人对经营租赁的资产不能作为资产入账1.承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用；如果其他方法更加合理也可以采用其他方法。在出租人提供了免租期的情况下,应将租金总额在整个租赁期内,而不是在租赁期扣除免租期后的期间内分摊；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下,应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在整个租赁期内进行分摊。（1）确认各期租金费用时：（2）摊销时：借：长期待摊费用等科目借：管理费用、制造费用等贷：其他应付款等科目贷：长期待摊费用（3）实际支付租金时：借：其他应付款等科目贷：银行存款、库存现金等2.初始直接费用和或有租金的会计处理——发生时直接计入当期损益。借：管理费用等（初始直接费用）贷：银行存款等借：财务费用（或有租金）贷：银行存款等3.承租人支付的押金通过“其他应收款”核算租赁资产改良支出较小,直接计入当期损益较大,先计入长期待摊费用,然后在租赁期内摊销当期损益【例题4】甲公司于2009年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为5年，设备价值为200万元，预计使用年限为15年。租赁合同规定：第1年免租金，第2年至第5年的租金各为30万元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2002年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（）万元。A．30B．24C．32D．50【例5】20×7年4月1日，A公司向B租赁公司租入办公用房数间，租期为2年。租赁合同规定:月租金5000元,每半年支付一次,均于到期后的第二天支付;租用时A公司需支付押金1万元。租赁期届满后B公司收回房屋。另外A公司签订租约后随即对该房进行了简单装修并于当月完成,从银行存款中支付有关费用24000元。要求:根据以上资料进行A公司的帐务处理解:账务处理如下：1、20×7年4月1日登记备查簿，支付押金时借:其他应收款——B公司10000贷:银行存款10000对发生的装修费用:借：长期待摊费用24000贷：银行存款240002、20×7年4月—9月，计提当月应付未付的租金：借：管理费用5000贷：其他应付款——B公司50000每月摊销装修费用：借：管理费用1000贷：长期待摊费用10003、20×7年10月1日支付第一期租金时：借：其他应付款——B公司30000贷：银行存款30000以后各月同上4、租赁期满退还房屋、注销备查簿，收回押金：借：银行存款10000贷：其他应收款——B公司10000二、出租人对经营租赁的会计处理1.折旧政策租赁资产的所有权始终归出租人所有，如果经营租赁资产属于固定资产，应当采用出租人对类似应折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧；否则，应当采用合理的方法进行摊销。2.租金的处理出租人在经营租赁下收取的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入，或其他方法更合理方法。在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租赁收入；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分配。3.会计处理1)经营租出资产单独核算租赁公司:借:经营租赁资产—已出租资产贷:经营租赁资产—未出租资产其他企业:借:固定资产—经营出租资产贷：固定资产—自用固定资产2)折旧的核算租赁公司:借:营业费用—折旧费贷:经营租赁资产折旧其他企业:借:其他业务成本贷：累计折旧—出租资产累计折旧3）确认租金收入时借：应收账款(租赁公司)或其他应收款(其他企业)贷：租赁收入(租赁公司)或其他业务收入(其他企业)实际收到租金时：借：银行存款贷：其他应收款或应收账款4)收回资产时接上例:B租赁公司该房屋帐面价值为100万元,月折旧率0.2%,其他资料同上要求:根据以上资料进行B公司的帐务处理解:1、房屋交付使用权时：借:经营租赁资产—已出租资产1000000贷:经营租赁资产—未出租资产10000002、2007年4月收到押金时：借：银行存款10000贷：其他应付款—A公司100003、2007年4-9月预计当月应收未收的租金：借：应收帐款—A公司5000贷：租赁收入50004、2007年10月1日收到租金时：借：银行存款30000贷：应收帐款—A公司30000以后同上5、每月计提折旧时：借:营业费用—折旧费2000贷:经营租赁资产折旧20006、租赁期满收回租赁资产：借:经营租赁资产—未出租资产贷:经营租赁资产—已出租资产如果B公