第五章会计凭证和账簿2

1第五章会计凭证和账簿第一节会计凭证第二节会计账簿第三节期末账项调整第四节错账的查找与更正方法第五节结账和对账第六节会计循环和记账程序2第一节会计凭证•会计凭证就是记录经济业务的发生情况，明确经济责任，按一定格式编制的作为记账依据的书面证明。一、会计凭证的意义和种类3（一）会计凭证的作用（二）会计凭证的种类记录并审核经济业务记账依据明确经济责任4会计凭证的分类单式记帐凭证复式记帐凭证按填制方式分通用记帐凭证专用记帐凭证按适用经济业务分转帐凭证付款凭证收款凭证按经济内容分记帐凭证计算凭证执行凭证通知凭证按用途分汇总凭证累计凭证一次凭证按填制手续分外来原始凭证自制原始凭证按来源分原始凭证和用途分按填制程序参见教材p.2595二、原始凭证•俗称单据，它是证明经济业务已经发生，明确经济责任，并据以记账的原始依据。•具有法律效力的书面证明6原始凭证的基本内容•原始凭证（要素）：1、原始凭证的名称；2、填制单位的名称；3、填写凭证的日期和编号；4、对外凭证要有接受单位的名称；5、经济业务的内容摘要；6、经济业务所涉及的财物数量和金额；7、经办人员的签名或盖章。8、凭证的附件。7各类原始凭证的说明1/4•自制原始凭证是由本单位经办业务的单位和人员，在通知或执行、完成某项经济业务时自行填制的原始凭证。•外来原始凭证本单位在与其他单位发生经济业务时收到外单位填制的原始凭证。如：领料单、工资如：发票、收据8各类原始凭证的说明2/4•一次凭证只记录一项经济业务或若干项同类经济业务，并且填制手续是一次完成的原始凭证，大多数凭证都是一次凭证。•累计凭证累计凭证是在一定时期内连续地记载若干项不断重复发生的同类经济业务，至期末按其累计数作为记账依据的自制原始凭证。它的填制手续不是一次完成的。如：收料单、现金收据、银行结算凭证如：限额领料单9各类原始凭证的说明3/4•汇总凭证是指根据若干张反映相同经济业务的原始凭证经过汇总而另行填制的一种自制原始凭证，用以集中反映某项经济业务总括发生情况的凭证。•通知凭证是指要求、指示或命令企业执行某项经济业务的凭证。如：发料凭证汇总表如：支票、收款通知书、罚款通知书、货物运单10各类原始凭证的说明4/4•执行凭证是指证明某项经济业务正在进行或已经完成情况的原始凭证。•计算凭证是指对已经完成的经济业务，根据有关的资料经过一定计算而填制的凭证。如：产品成本计算单、工资计算单如：领料单、产品入库单、固定资产报废单11原始凭证填制•原始凭证填制必须符合的要求：1、真实。2、完整。（前述的8项内容）3、书写清楚、正确、规范。4、有经办人员的签字。5、填制及时。6、数字标准。12原始凭证的审核及审核后的处理1、凭证的真实性2、凭证的合法性、合规性、合理性3、凭证的完整性4、凭证的正确性符合要求及时办理手续手续不全退回，要求更正和补充不真实、不合法不予办理，严重的应汇报审核审核后的处理13三、记账凭证•记账凭证又称传票，它是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制，是确定会计分录，作为记账依据的一种会计凭证。•有些特殊事项,如：无法取得原始凭证时，也可由会计人员根据账簿资料编制记账凭证。更正错账、期末账项调整等14三、记账凭证•记账凭证又称传票，它是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制，是确定会计分录，作为记账依据的一种会计凭证。•有些特殊事项如更正错账、期末账项调整等，无法取得原始凭证时，也可以由会计人员根据账簿资料编制记账凭证。记账凭证通常由财会人员填制填制记账凭证的作用：对种类繁多、数量庞大、格式不一的原始凭证加以归类和整理。15各类记账凭证的说明1/3•收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证。•付款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证。•转账凭证是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务。1、按经济内容分：16各类记账凭证的说明1/3•收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证。•付款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证。•转账凭证是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务。1、按经济内容分：同货币资金增减变化的关系有关无关17各类记账凭证的说明2/3•专用记账凭证是专门用于某一类经济业务的记账凭证。上述的收款凭证、付款凭证和转账凭证就是专用记账凭证。•通用记账凭证是适合于所有经济业务的记账凭证。2、按适用经济业务分：18各类记账凭证的说明3/3•复式记账凭证又叫多科目记账凭证，是指在一张记账凭证上反映一笔完整的经济业务。•单式记账凭证又叫单科目记账凭证，要求将某项经济业务所涉及的每个会计科目，分别填制记账凭证，每张记账凭证只填列一个会计科目，对方科目只供参考，不凭以记账。3、按填制方法分：19记账凭证样式：收款凭证摘要贷方账户金额记账一级账户明细账户合计附件×张(企业名称)收款凭证借方账户：年月日收字第×号会计主管记账出纳审核填制20收款凭证的填制：收款凭证(简化格式)固定借方科目:银行存款(或库存现金)变化贷方科目金额合计21例：企业××年5月20日收到开户银行收款通知，购货单位美达公司偿还购货的欠款30000元。收款凭证(简化格式)借方科目:银行存款贷方科目金额合计应收账款300003000022例：企业××年5月20日收到开户银行收款通知，美达公司偿还前欠购货款30000元。摘要贷方账户金额记账一级账户明细账户收到美达公司归还前欠购货款应收账款美达30000√合计30000√附件1张(企业名称)收款凭证借方账户：银行存款年5月20日收字第18号会计主管记账出纳审核填制23例：企业××年5月20日收到开户银行收款通知，美达公司偿还前欠购货款30000元。摘要贷方账户金额记账一级账户明细账户收到美达公司归还前欠购货款应收账款美达30000√合计30000√附件1张(企业名称)收款凭证借方账户：银行存款年5月20日收字第18号会计主管记账出纳审核填制以示已经登账，以避免漏登账24记账凭证样式：付款凭证摘要借方账户金额记账一级账户明细账户合计附件×张(企业名称)付款凭证贷方账户：年月日付字第×号会计主管记账出纳审核填制25付款凭证的填制：付款凭证(简化格式)固定贷方科目:银行存款(或库存现金)变化借方科目金额合计26例：企业购买办公用品，价值300元，以现金支付。付款凭证(简化格式)贷方科目:现金借方科目金额合计管理费用30030027例：企业5月8日购甲、乙材料，价款各为10000元，另计进项税3400元。全部款项已由银行转帐支付。摘要借方账户金额记账一级账户明细账户企业购买甲乙材料在途物资应交税费甲材料乙材料应交增值税10000100003400√√√合计23400√附件4张(企业名称)付款凭证贷方账户：银行存款年5月8日银付字第7号会计主管记账出纳审核填制28收款凭证和付款凭证登记现金日记账、银行存款日记账、总账和明细账的依据出纳人员办理收、付款项的依据29凡是涉及货币资金之间收付款的业务，如将现金存入银行或从银行提取现金等类经济业务在实际工作中一律只编制付款凭证注意：30记账凭证样式：转帐凭证摘要会计科目借方金额贷方金额记账一级账户明细账户合计附件×张(企业名称)转帐凭证年月日转字第×号会计主管记账出纳审核填制31转帐凭证的填制：转账凭证(简化格式)合计科目借方金额贷方金额32例：2005年3月6日，仓库发出甲材料计16000元，其中，A产品生产用10000元，B产品生产用4000元，车间一般维修用2000元。转账凭证(简化格式)合计科目借方金额贷方金额生产成本-A10000生产成本-B4000制造费用2000原材料-甲16000160001600033例：2005年3月6日，仓库发出甲材料计16000元，其中，A产品生产用10000元，B产品生产用4000元，车间一般维修用2000元。摘要会计科目借方金额贷方金额记账一级账户明细账户仓库发出甲材料，用于产品生产与车间维修生产成本制造费用原材料A产品B产品甲材料100004000200016000合计1600016000附件3张(企业名称)转帐凭证2005年3月6日转字第5号会计主管记账出纳审核填制34注意：•在同一项经济业务中，如果既有现金或银行存款的收付业务，又有转账业务时，应相应地填制收、付款凭证和转账凭证。•如：•采购员李某出差回来，报销差旅费总计1000元，因出差前曾预借1200元，故剩余款项以现金退回出纳。对于这笔业务应如何填制凭证?35注意：•在同一项经济业务中，如果既有现金或银行存款的收付业务，又有转账业务时，应相应地填制收、付款凭证和转账凭证。•如：•采购员李某出差回来，报销差旅费总计1000元，因出差前曾预借1200元，故剩余款项以现金退回出纳。对于这笔业务应同时编制：一张现金的收款凭证一张转账凭证。36记账凭证样式：通用记账凭证摘要会计科目借方金额贷方金额记账一级账户明细账户合计附件×张(企业名称)记账凭证年月日第×号会计主管记账出纳审核填制37记账凭证样式：单式记账凭证1/2摘要一级账户明细账户金额记账对应科目：合计附件×张借项记账凭证(企业名称)年月日第6－号会计主管记账出纳审核填制1238记账凭证样式：单式记账凭证2/2摘要一级账户明细账户金额记账对应科目：合计附件×张贷项记账凭证(企业名称)年月日第6－号会计主管记账出纳审核填制2239记账凭证必须具备下列基本内容：1、填制单位的名称；2、记账凭证的名称；3、凭证的填制日期和编号；4、经济业务的内容摘要；5、应借、应贷的账户名称，包括总分类账户、二级账户和明细分类账户的名称和金额；6、所附原始凭证和其他资料的张数；7、会计主管人员、复核、记账和填制人员的签名或盖章；收付款凭证还要有出纳人员的签名或盖章。40第二节会计账簿一、账簿的意义与种类（一）账簿的概念和意义•账簿是由一定格式、互有联系的账页组成，以审核无误的会计凭证为依据，用来序时地、分类地记录和反映各项经济业务的会计簿籍（或称账本）。•设置和登记账簿是会计工作的重要环节照片照相簿41账簿的作用：•能够提供全面、系统的会计信息•能够帮助企业加强经营管理•能够加强岗位责任制•能够保护企业财产的安全和完整•能为编制会计报表提供依据42账簿与账户的关系•账户是在帐簿中按照规定的会计科目开设的户头，用来反映某一会计科目所要核算的经济内容。•账簿是按照账户归类反映各项经济业务，可以提供总括与详细的核算指标。•账簿是账户的外表形式；•账户记录是账簿的内容。43账簿的种类：数量金额式多栏式三栏式按帐页格式分卡片式活页式订本式按外表形式分日记总帐备查帐明细分类帐总分类帐分类帐特种日记帐普通日记帐序时帐按用途分又称为“联合账簿”磁盘式现金日记帐银行存款日记帐44•总分类账•现金日记账•银行存款日记账•明细分类账•固定资产明细账订本式活页式卡片式45二、日记账（序时账）•按照记录的经济业务内容的不同又分为：普通日记账特种日记账。46（一）普通日记账的设置和登记年账户名称摘要借方金额贷方金额过账月日分录账普通日记账的格式47年账户名称摘要借方金额贷方金额过账月日51原材料银行存款采购原材料，款项用银行存款支付50005000√√分录账原材料银行存款50005000普通日记账的登记和过账48（二）特种日记账的设置和登记•按我国现行会计制度规定，企业、事业等单位都要设置现金日记账和银行存款日记账。•现金日记账和银行存款日记账可以根据核算和管理的需要采用不同的账页格式，一般有两种格式：三栏式和多栏式。49××年凭证号数摘要对应科目收入支出余额月日收款付款11┆115┆313┆5┆期初余额股东投资购