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第五章会计基本核算--供应过程的会计核算第五章会计基本核算——供应过程的基本核算固定资产购置1材料购置2二、采购材料核算（一）账户设置原材料、在途物资、材料采购、材料成本差异增值税概述一、增值税的概念与特点（一）含义：增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额以及进口货物费额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。•注意：它是对商品生产核流通各个环节的新增价值或商品附加值进行征税。增值税的纳税范围1.货物：指有形动产2.提供加工、修理修配业务：加工指委托方提供原料及主要材料，受托方按其要求制造货物并收取加工费；修理修配指受托方对损伤或丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。3.进口货物：属于报关进口的货物。增值税的税率应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=销售额*税率二、采购材料核算（二）原材料核算1.购入材料采购原材料付款时间的几种不同情况◆钱货两清，材料入库；(单、货同到)◆凭证已到，材料未到；（单到，货未到）◆材料已到，凭证未到；（料到，货未到）(二)原材料的购进-------实际成本法单货同到借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付帐款、应付票据、预付帐款等单到货未到借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目材料到达企业并验收入库时：借：原材料贷：在途物资货到单未到（不跨月）平时只将材料验收入库作数量记录，不入账。单到后，视同为单、料同到进行账务处理。月底，单据仍未到达借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款下月初用红字冲回借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款待单据到达时，再按正常程序处理借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款、应付票据按材料的暂估价值，不考虑增值税按材料的暂估价值第四章存货二、采购材料核算（二）原材料核算1.购入材料[例]企业购入甲、乙两种材料到货。价款分别为27000元、28000元。增值税（进项税额）9350元。货款已用银行存款支付。借：原材料—甲材料27000原材料—乙材料28000应交税费—应交增值税（进项税额）9350贷：银行存款64350二、采购材料核算（二）原材料核算1.购入材料[例]企业购入丙材料到货。价款为30000元。增值税（进项税额）5100元。结算单据已到，但货款尚未支付。借：原材料—丙材料30000应交税费—应交增值税（进项税额）5100贷：应付账款35100二、采购材料核算（二）原材料核算1.购入材料[例]企业购入戊材料到货。价款为100000元，增值税（进项税额）17000元。用商业汇票支付。对方代垫运费5000元，用银行存款支付。但材料尚未到达。借：在途物资—戊材料105000应交税费—应交增值税（进项税额）17000贷：应付票据—某企业117000银行存款5000二、采购材料核算（二）原材料核算1.购入材料[例]企业购入丁材料到货。但结算单据直到月末时尚未收到。估计价款35000元。★月末按估价入账，真实反映库存材料情况。借：原材料—丁材料35000贷：应付账款—暂估应付账款35000★下月初冲回上月末丁材料估价入库数。借：原材料—丁材料35000贷：应付账款—暂估应付账款35000★冲销后，待收到结算单据时重新入账。（三）原材料核算——原材料的发出借：生产成本（生产车间生产领用）制造费用（生产一般性消耗领用）管理费用（管理部门领用）销售费用（销售部门领用）其他业务成本（销售原材料）在建工程（工程领用）贷：原材料例：A公司2011年3月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共30000元，其中：产品生产领用10000元，生产车间机物料消耗2000元，销售材料5000元，在建工程领用6000元（增值税问题略），为销售产品耗用材料1000元，行政管理部门领用6000元。借：生产成本10000制造费用2000其他业务成本5000在建工程6000销售费用1000管理费用6000贷：原材料30000取决于发出存货采用的计价方法！发出存货计价方法又直接影响期末存货成本！月末结余1件，成本是多少？A材料：月初结存2件，单价280元；本月购入2件，单价260元。本月发出3件。其成本是多少？17（1）先进先出法（2）移动加权平均法（3）每月一次加权平均法（4）个别计价法例题（一）先进先出法定义：是以先购入或制成的材料应该先发出这样一种材料实物流转假设为前提，对发出材料进行计价的一种方法。案例【案例】某企业2011年4月1日结存A材料100Kg，实际成本10元/Kg；4月10日购入A材料300Kg，实际成本为12元/Kg，4月18日购入A材料200Kg，实际成本为13元/Kg4月13日车间生产甲产品领用A材料180Kg，4月27日车间生产乙产品领用A材料270Kg。2011摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41结存10010100010购入30012360013发出18018购入20013260027发出27031合计2011摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41结存10010100010购入3001236001003001012460013发出100801012196022012264018购入2001326002202001213524027发出220501213329015013195031合计50062004505250150131950•会计分录：•借：生产成本-甲产品1960•生产成本-乙产品3290•贷：原材料-A材料5250•成本•价格•发出成本•••15101520时间发出发出期末存货接近市价•注意：•市场经济环境下，各种商品的价格总是有所波动的，在物价上涨过快的前提下，由于物价快速上涨，先购进的存货其成本相对较低，而后购进的存货成本就偏高。这样发出存货的价值就低于市场价值，产品销售成本偏低，而期末存货成本偏高。但因商品的售价是按近期市价计算，因而收入较多，销售收入和销售成本不符合配比原则，以此计算出来的利润就偏高，形成虚增利润，实质为“存货利润”。•因为虚增了利润，就会加重企业所得税负担以及向投资人分红增加，从而导致企业现金流出量增加。（二）月末一次加权平均法定义：指以本月全部收货数加月初材料数量作为权数，去除本月全部收料成本加上月初材料成本，计算出存货的加权平均成本，从而确定存货的发出和库存成本。同例=总成本/总数量（期初库存成本+本期购入成本）=————————————————（期初库存量+本期购入量）2011摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41结存10010100010购入30012360013发出18018购入20013260027发出27031合计450125400150121800•A材料平均单位成本•=（月初结存金额＋本月入库金额）÷（月初结存数量＋本月入库数量）•=（1000＋3600＋2600）÷（100＋300＋200）=12元•发出材料成本：180*12=2160元270*12=3240元会计分录：借：生产成本-甲产品2160生产成本-乙产品3240贷：原材料-A材料5400（三）移动加权平均法定义：指本次收料的成本加原库存的成本，除以本次材料的数量加原有原材料的数量，据以计算加权单价，并对发出材料进行计价的一种方法。同例移动加权平均单价(动态)=总成本/总数量本批购入前结存成本+本批购入成本=—————————————————本批购入前结存量+本批购入量2011摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41结存10010100010购入30012360040011.5460013发出18011.5207022011.5253018购入20013260042012.21513027发出27012.21329715012.21183331合计5006200450536715012.211833•会计分录：•借：生产成本-甲产品2070•生产成本-乙产品3297•贷：原材料-A材料53667注：（1）三种主要方法之比较主要方法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法优点①符合大部分企业实物流转过程；②期末存货成本比较接近现行市价；③企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。①比较简单；②对存货成本的分摊较为折中。①能使管理当局及时了解存货结存情况；②计算的单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。缺点①工作比较繁琐；②不太符合配比。物价上涨时，会高估当期利润和库存存货的价值；反之会低估。平时无法从账上提供发、存存货的单价及金额，不利于加强存货管理。每次收货都计算平均单价，工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。材料名称计量单位加权平均单价成本产品用料合计毛呢布料米3000纯棉布料米450辅料套30.00100030000.00合计——————378703.50原始凭证68号：领用材料汇总表2011年12月31日单位：元108.5551.23325650.0023053.50