第五章会计基本核算_销售过程

第五章会计基本核算-------销售过程的业务核算1销售过程的业务核算销售商品收入核算2提供劳务收入核算3让渡资产使用权收入核算4收入概述12收入概述负债资产所有者权益费用利润收入利润的本质属于企业的所有者权益增加增加减少收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。定义3收入概述账户设置应交税费科目设置主营业务收入其他业务收入营业税金及附加主营业务成本其他业务成本销售费用财务费用应收账款4收入概述按收入的性质分类销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入按经营业务的主次分类（常用的一种分类方法）主营业务收入其他业务收入分类5收入概述6销售商品收入核算应交税费—应交增值税（销项税额）银行存款/应收账款/应收票据主营业务收入库存商品主营业务成本结转成本7销售商品收入核算例：A企业2009年10月销售500件商品给B企业，按合同约定，商品单价为200元，商品已经发出，收到款项存入银行，该批商品的实际单位成本为140元。借：银行存款117000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税（销项税额）17000借：主营业务成本70000贷：库存商品700008例5-33，5-38销售商品收入核算【补例】某商业企业为增值税一般纳税人，销售产品一批，共50件，每件售价200元(不合应向购买者收取的增值税)，单位成本160元，企业已按合同发货，银行通知已收讫货款。该产品为应纳消费税商品，其增值税率为17％、消费税率为10％，另需缴纳城市维护建设税500元，教育费附加100元。9例5-39，5-40销售商品收入核算借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税费—应交增值税（销项税额）l700借：主营业务成本8000贷：库存商品800010借：营业税金及附加1600贷：应交税费—应交消费税1000—应交城市维护建设税500—应交教育费附加100销售商品收入核算【补例】A企业按合同向B公司发送机械设备一套，销售价格为200,000元，该套设备的成本是120,000元。B公司支付了货款的30%，计60,000元，余款暂欠。增值税率为17%。借：银行存款60,000应收账款—B公司174,000贷：主营业务收入200,000应交税金—应交增值税(销项税额)34,000借：主营业务成本120,000贷：库存商品120,00011销售商品收入核算12例5-34销售商品收入核算【补例】大同公司向历历商场销售某类商品1000件，不含税的总售价为250000元。由于是批量销售，大同公司给予客户12%的商业折扣，增值税税率为17%，货款未收。销售商品时：主营业务收入=250000×（1-12%）=220000应交税费—应交增值税（销项税额）=220000×17%=37400借：应收账款257400贷：主营业务收入220000应交税费—应交增值税（销项税额）37400收到货款时借：银行存款257400贷：应收账款25740013销售商品收入核算发票金额的2％允许作为现金折扣支付14700在发票日期30天内全额付款支付15000如果在发票日期之后10天内付款如果未在发票日期之后10天内付款发票金额15000元条款：2/10，n/30信用条款14例5-35销售商品收入核算【补例】大同公司向历历商场销售某类商品，不含税价格总额为200000元，付款条件为2/10,1/20,N/30，增值税税率为17%，假定计算现金折扣时不考虑增值税。总价法（1）销售商品时：借：应收账款234000贷：主营业务收入200000应交税费—应交增值税（销项税额）34000（2）若历历商场在10天内付款：财务费用=200000×2%=4000实收金额=234000-4000=230000借：银行存款230000财务费用4000贷：应收账款23400015销售商品收入核算总价法（3）若历历商场在20天内付款：财务费用=200000×1%=2000实收金额=234000–2000=232000借：银行存款232000财务费用2000贷：应收账款234000（4）若历历商场在30天内付款：借：银行存款234000贷：应收账款23400016销售商品收入核算主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）库存商品应收账款银行存款财务费用①赊销②收款③销售折让④销售退回主营业务成本①结转已售商品成本④销售退回17例5-36,5-37销售商品收入核算【补例】某企业销售一批商品．增值税发票上注明的售价40000元．增值税额6800元，贷到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5％的折让。借：应收账款46800贷：主营业务收入40000应交税费—应交增值税(销项税)6800借：主营业务收入2000应交税费—应交增值税(销项税)340贷：应收账款2340借：银行存款44460贷：应收账款444601.销售实现时2.发生销售折让时3.收到款项时18销售商品收入核算【补例】甲企业2009年12月10日销售一批商品给乙企业，增值税专用发票上注明价格为180000元，增值税为30600元。该批商品成本为100000元。合同规定付款条件为2/10,N/30。买方于12月18日付款，享受现金折扣4212元。因质量问题该批商品于2010年4月5日被买方全部退回，货款已退回。借：应收账款210600贷：主营业务收入180000应交税费—应交增值税（销项税额）3060012.10销售实现时19借：主营业务成本100000贷：库存商品100000销售商品收入核算借：主营业务收入180000应交税费—应交增值税（销项税额）30600贷：银行存款206388财务费用4212借：库存商品100000贷：主营业务成本1000002010.4.5销售退回时20借：银行存款206388财务费用4212贷：应收账款21060012.18收到货款时212121商业折扣、现金折扣、销售折让及销售退回（1）商业折扣–按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额（2）现金折扣–按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额–现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）（3）销售折让–在发生时冲减当期销售商品收入（4）销售退回–在发生时冲减当期销售商品收入和成本。21222222特殊销售商品业务•（一）托收承付方式销售商品的处理•托收承付，是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。•在这种销售方式下，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。23销售方购买方销售方开户银行购买方开户银行1.发出商品2.委托银行收取款项3.传递托收凭证4.通知付款5.承付6.划转款项7.通知款项已到23242424•（二）预收款销售商品的处理•【补例】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为1400000元。协议约定，该批商品销售价格为2000000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按不含增值税销售价格计算），剩余货款于2个月后支付，收到剩余货款时发货，增值税税额为340000元。•采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。特殊销售商品业务252525•（1）收到60%的货款•借：银行存款1200000•贷：预收账款——乙公司l200000•（2）收到剩余货款，发生增值税纳税义务•借：预收账款——乙公司1200000•银行存款1140000•贷：主营业务收入2000000•应交税费——应交增值税（销项税额）340000•借：主营业务成本1400000•贷：库存商品140000025262626•（三）订货销售的处理•对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。26特殊销售商品业务272727•（四）委托代销商品的处理•1.视同买断代销方式•在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。但若协议表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方应在收到代销清单时确认收入。特殊销售商品业务282828（四）委托代销商品的处理2.收取手续费方式•委托方于收到代销清单时确认收入。•委托方发出商品时通过“发出商品”科目核算。特殊销售商品业务292929（五）商品需要安装和检验的销售的处理•售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。特殊销售商品业务303030（六）以旧换新销售的处理•采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。特殊销售商品业务313131（七）分期收款销售商品•按照合同约定的收款日期确认收入特殊销售商品业务323232特殊销售收入确认时间①销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。②销售商品采用预收款方式的，或者订货方式销售的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。③销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。④销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。⑤销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。若是以视同买断方式委托代销的，则可在商品发出时确认收入。⑥销售商品采用分期收款方式的，按照合同约定的收款日期确认收入。33•一般劳务收入的确认–1.对于当年开工当年完工的劳务，在劳务完成时确认收入，参照商品销售收入的确认原则–2.对于跨年度的劳务，视提供劳务的结果能否可靠估计采取不同的处理方式提供劳务收入核算3434341．提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件（1）收入的金额能够可靠地计量（2）相关的经济利益很可能流入企业（3）交易的完工进度能够可靠地确定（4）交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量提供劳务收入核算35①已完工作的测量。这是一种比较专业的测量法，由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量，并按一定方法计算劳务的完成程度。②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。③已经发生的成本占估计总成本的比例。35完工百分比法•在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：本期确认的收入=提供劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入本期确认的成本=提供劳务预计成本总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本年度20×820×9合计收到的款项303060发生的支出1510253636【补例】A公司于20×7年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600000元，至年底已预收安装费440000元，实际发生安装费用280000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生120000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。•甲公司2007年确认的收入和成本：（1）实际发生的成本占估计总成本的比例=280000÷（280000+120000）=70%（2）20×7年12月31日确认的提供劳务收入=600000×70％-0=420000（元）（3）20×7年12月31日结转的提供劳务成本=（280000+120000）×70%-0=280000（元）提供劳务收入核算3737•账务处理：•①实际发生劳务成本时：•借：劳务成本280000•贷：应付职工薪酬280000•②预收劳务款时：•借：银行存款440000•贷：预收账款440000•③20×7年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：•借：预收账款420000•贷：主营业务收入420000•借：主营业务成本280000•贷：劳务成本280000提供劳务收入核算3838【补例】某企业于201