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TEL:13633440415山西财经大学会计学院张利云卫生系统会计人员医院会计制度讲解一、医院会计的特点二、会计科目的设置三、资产业务的核算四、负债业务的核算五、净资产的核算六、收入的核算七、费用的核算八、报表的编制一、医院会计核算的特点■医院会计制度适用于中国境内的公立医院■采用权责发生制核算■属于企业和事业单位结合一、医院会计科目设置■52个通用科目资产类23个负债类13个净资产类7个收入类4个支出类5个三、医院资产业务的核算■概念医院的资产是指医院占有或使用的能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。三、资产业务的核算■特征1）资产是一种经济资源；2）资产是以货币计量；3）医院的资产取得有些具有无偿性，一般是国家拨款、社会捐赠形成的。4）医院的资产主要是非经营性的，主要用于为社会提供服务，从事非营利性活动■分类1）流动资产2）对外投资3）固定资产4）无形资产三、资产业务的核算三、资产业务的核算（一）流动资产现金、银行存款、零余额账户用款额度其他货币资金短期投资、财政应返还额度、应收在院病人医疗款应收医疗款、其他应收款、坏账准备预付账款库存物质、在加工物质、待摊费用三、资产业务的核算1、库存现金1）盘盈的现金借：库存现金贷：其他应付款-债权人（归还）其他收入-财产物资盘盈1）盘亏的现金借：其他应收款-债务人（收回）其他支出-财产物资盘亏贷：库存现金三、资产业务的核算2、银行存款1）按开户银行、存款种类、币种设置日记账核算2）定期和银行核对，编制银行存款余额调节表3）如属于医院自身记账错误应进行调整三、资产业务的核算3、零余额账户用款额度本科目核算医院财政拨款实行国库集中支付后，财政授权支付情况下所取得零余额账户用款额度的增减变动。1）预算单位收到代理银行盖章的《授权支付到账通知书》，并与分月用款计划核对后借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入—财政授权支付-基本支出-医疗卫生-项目支出-医疗卫生三、资产业务的核算2）预算单位从零余额账户支取使用时借：医疗业务成本（基本支出）财政项目补助支出-项目支出贷：零余额账户用款额度形成资产的：借：资产类账户贷：待冲基金-待冲财政基金三、资产业务的核算3）从零余额账户提取现金时借：库存现金贷：零余额账户用款额度三、资产业务的核算4）年末注销额度时借：财政应返还额度-财政授权支付贷：零余额账户用款额度5）下年度恢复额度时借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度-财政授权支付三、资产业务的核算4、财政应返还额度本科目核算财政国库管理制度改革单位，年终尚未使用的预算指标数。就是医院应收财政返还的资金额度●实行财政直接支付时1）医院年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作如下分录：借：财政应返还额度——财政直接支付贷：财政补助收入——财政直接支付-基本-项目2）下年度恢复财政额度后，实际支出：借：支出类科目贷：财政应返还额度——财政直接支付三、资产业务的核算三、资产业务的核算●实行财政授权支付时1）年终依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理：借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度2）如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者差额作分录：借：财政应返还额度——财政授权支付贷：财政补助收入——财政授权支付-基本-项目三、资产业务的核算3）依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书作如下分录：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达的零余额账户用款额度，作如下分录：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付三、资产业务的核算5、应收在院病人医疗款核算医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗款。本科目应按病人名称设置明细科目核算三、资产业务的核算5、应收在院病人医疗款1）发生应收时：借：应收在院病人医疗款-病人名字贷：医疗收入-门诊收入-挂号收入药品收入-住院收入-2）出院结算医疗费时：借：预收医疗款-病人名字（借或贷）银行存款或库存现金贷：应收在院病人医疗款-病人名字三、资产业务的核算5、应收在院病人医疗款3）结转病人自负部分以外的医疗款或病人欠费时医保支付部分病人无力支付部分（可能成为坏账）借：应收医疗款-病人名字贷：应收住院病人医疗款-病人名字三、资产业务的核算6、应收医疗款本科目核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病人、医疗保险机构等收取的医疗款。明细科目按以下标准设置门诊病人名字出院病人名字医疗保险机构名称期末应提取坏账准备三、资产业务的核算6、应收医疗款1）结算门诊病人欠费或应由医保机构负担时：借：应收医疗款-病人名字贷：医疗收入-检查收入等2）结转出院病人自负部分以外的应收医疗款或结转出院病人结算欠费借：应收医疗款-病人名字贷：应收住院病人医疗款-病人名字三、资产业务的核算6、应收医疗款3）收到欠款时借：银行存款或库存现金贷：应收医疗款4）和医保机构结算时：借：银行存款或库存现金（实际收到）借：坏账准备（因医院失误不能收回）贷：应收医疗款（如有差额借或贷医疗收入）三、资产业务的核算7、其他应收款本科目核算医院除应收在院病人医疗款、应收医疗款以外的其他各项应收、暂付款项，包括职工预借的差旅费拨付的备用金应向职工收取的各种垫付款项应收利息应收利润等。三、资产业务的核算7、其他应收款1）应收利息借：其他应收款贷：其他收入-投资收益2）备用金借：其他应收款贷：库存现金三、资产业务的核算8、坏账准备1）本科目核算医院对应收医疗款和其他应收款提取的坏账准备2）医院应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失并计入当期费用（管理费用）。3）计提坏账准备的方法由医院根据应收款项的性质等自行确定，可以采用的方法有应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等三、资产业务的核算9、预付账款•本科目核算医院预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项。•医院按合同规定向承包工程的施工企业等预付的工程价款、备料款等，也在本科目核算。•本科目应按供应单位或提供服务单位或个人设置明细账，进行明细核算。三、资产业务的核算9、预付账款1）预付时借：预付账款-单位或个人名称贷：银行存款、库存现金、零余额账户用款额度2）取得货物、设备或服务时借：固定资产、库存物质、医疗业务成本、管理费用等贷：预付账款-单位或个人名称三、资产业务的核算10、库存物质：开展医疗活动而储存的药品、低值易耗品、卫生材料、其他材料的实际成本明细科目设置：-药品-药库-西药-品名、规格-中成药-中草药-药房-西药-中成药-中草药三、资产业务的核算10、库存物质：开展医疗活动而储存的药品、低值易耗品、卫生材料、其他材料的实际成本明细科目设置：-低值易耗品-一般工具-品名、规格-专用工具-管理用具-劳保用品-替换设备三、资产业务的核算10、库存物质：-卫生材料-可吸收性止血、防粘连材料-明胶海绵、胶原海绵、生物蛋白胶、透明质酸钠凝胶、聚乳酸防粘连膜-敷料、护创材料-止血海绵、医用脱脂棉、医用脱脂纱布-包扎材料-纱布绷带、弹力绷带、石膏绷带、创口贴-手术用品-手术衣、手术帽、口罩、手术垫单、手术洞巾-粘贴材料-橡皮膏、透气胶带三、资产业务的核算10、库存物质：1）外购的卫生材料，其成本按照采购价格（含增值税额，下同）确定。外购材料的其他费用，记入医疗业务成本或管理费用（按用途）借：库存物质贷:银行存款如使用财政补助或科教项目资金（收付实现制）借：财政补助支出、科教补助支出贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款借：库存物质贷:待冲基金-科教-财政三、资产业务的核算10、库存物质：2）自行加工完成或委托加工收回的低值易耗品或材料，按照加工前发出物资成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的与物资加工有关的间接费用）和其他成本（指除加工前发出物资成本、加工成本以外的，使物资达到目前场所和状态所发生的其他支出），借：库存物质贷:在加工物质-自制物质-委托加工物质三、资产业务的核算10、库存物质：3）接受捐赠的低值易耗品或材料，其成本比照同类物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定。借：库存物质贷:其他收入-捐赠收入三、资产业务的核算10、库存物质：4）库存物资在发出时，应当根据不同类别物资的实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法，确定发出物资的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。业务或加工发出库存物质借：医疗业务成本在加工物资管理费用贷:库存物质三、资产业务的核算10、库存物质：药房从药库领用药品借：库存物质-药房-药品-贷:库存物质--药库-药品-出售后：借：医疗业务成本-药品费贷:库存物质--药房-药品-三、资产业务的核算10、库存物质：领用卫生材料、低值易耗品借：医疗业务成本或管理费用贷：库存物质-对外捐赠借：其他支出—贷:库存物质使用财政、科教资金购入的借：待冲基金贷：库存物质三、资产业务的核算10、库存物质：盘盈的库存物质（比照同类物资的市场价格确定的价值）借：库存物质贷:待处理财产损益-待处理流动资产损溢经批准借：待处理财产损益-贷:其他收入-捐赠收入三、资产业务的核算10、库存物质：盘亏的库存物质（账面价值）借：待处理财产损益-待处理流动资产损溢待冲基金贷:库存物质经批准借：其他支出-其他应收款-（赔偿）库存现金（赔偿）贷:待处理财产损益-待处理流动资产损溢三、资产业务的核算11、在加工物质：本科目核算自制或委托外单位加工的各种药品、卫生材料等物资的实际成本明细科目的设置---自制物质-类别或品种---委托加工物质-类别或品种直接费用进成本几种加工物质共同发生的费用按合理的标准分配三、资产业务的核算11、在加工物质：本科目核算自制或委托外单位加工的各种药品、卫生材料等物资的实际成本1）发出甲供材料借：在加工物质—自制—委托贷：库存物质2）发生其他费用借：在加工物质—自制—委托贷：应付职工薪酬银行存款应付福利费3）完工收回借：库存物质贷：在加工物质三、资产业务的核算12、待摊费用：本科目核算医院已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（含1年）的各项费用，如预付保险费、预付租金等。医院的待摊费用应当按照其受益期限在1年内分期平均摊销，计入当期费用。如果某项待摊费用已经不能使医院受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期费用。三、资产业务的核算13.长期投资：医院持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资，购入的在1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的国债等债权性质的投资。明细科目的设置：--股权投资—XX股票（被投资单位）--债权投资—XX债券三、资产业务的核算13.长期投资1）医院形成的对外投资，应按实际支付的款项借：长期投资贷：银行存款等2）确认应取得的收益时;借：其他应收款贷：其他收入3）收回时借：银行存款贷：长期投资借或贷：其他收入三、资产业务的核算14.固定资产：固定资产是指医院持有的预计使用年限超过1年、单位价值在规定标准以上、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产固定资产的范围固定资产是指单位价值在1000元以上专业设备单位价值在1500元及以上）单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上（不含一年）的大批同类物资三、资产业务的核算14.固定资产固定资产明细科目的设置-房屋及建筑物-使用部门-名称-专业设备--一般设备-其他固定资产三、资产业务的核算14.固定资产医院固定资产的特殊要求在固定资产明细账中登记财政、科教、其他资金的比例出租、出借或作为担保的固定资产，应设置备查薄登记经营租入的固定资产在辅助账簿中登记三、资产业务的核算1）外购的固定资产成本包括：支付的买价、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。借：固定资产或在建工程贷：银行存款、应付账款安