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第八章资产计价第一节概述一、资产计价的意义1、资产计价的意义又称资产估价、资产评价，是以货币计量企业各种财产物资的实际价值的一种方法。2、意义：选用不同的计价方法（1）会影响企业拥有资产数额的多少（2）会影响企业一定期间费用、成本的高低（3）会影响企业一定期间利润的大小（4）会影响国家所得税收入的多少（5）会影响企业的长远发展二、资产计价的原则1、统一性原则（即一般性原则）必须乘用规定的资产计价方法，并在不同期间保持一致而不随意变更。2、实际成本原则会计准则规定，各项资产均按取得时的实际成本计价，耗用及结存资产均按实际成本反映其价值，不得随意变更。三、计量属性1、实际成本2、重置成本：在当前生产条件和市场条件下，购置或建造相同或类似某项资产所需的全部支出。3、可回收金额：资产的销售净价，预期从该资产持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值。（两者中的较高者）4、市价：资产的现行销售价格5、可变现净值：在正常经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值。6、未来现金流量净现值：未来现金流入现值-为此所需的现金流出现值7、清算价值：企业停止经营进行清理时，变卖资产的成交价格第二节流动资产计价一、应收账款的计价是指企业因销售产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在此核算。（一）坏账及其确认标准1、坏账：将不能收回或收回可能性极小的应收账款称为坏账。由于坏账而产生的损失成为坏账损失。2、坏账的确认标准（1）因债务人破产、死亡、资不抵债、现金流量不足等原因导致不能收回的应收账款。（2）债务人逾期来履行偿债义务，有确凿证据表明应收款项不能收回或收回的可能性不大或逾期但无确凿证据表明能收回。应收账款的计价核心是确定坏账损失数额。《制度》规定，企业应当定期或至少每年年度终了，对应进行全面检查，并合理计提坏账准备。（二）坏账准备的计提方法1、销售净金额百分比法据过去的经验，估计每期的坏账约为赊销金额的百分比。某期可能发生坏账损失数额=该期赊销净额×坏账比例1、账龄分析罚2、应收账款余额百分比法本期可能发生坏账损失数额=期末应收账款账面余额×坏账比例应收账款净额=应收账款账面余额－坏账损失数额（三）坏账的会计处理有直接转销法和备抵法两种，《制度》规定采用后者。提取坏账准备时：借：管理费用——记提的坏账准备贷：坏账准备发生坏账时，冲销坏账：借：坏账准备贷：应收账款冲销后又收回：借：应收账款同时借：银行存款贷：坏账准备贷：应收账款“坏账准备”期末余额为企业已经记提的坏账准备。eg某企业第一年年末应收账款余额为100万元，提取坏账准备比例为3‰；第二年发生坏账损失6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为120万元；第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款余额为130万元。1、第一年应提取坏账准备金额=1000000×3‰=3000元借：管理费用——计提的坏账准备3000贷：坏账准备30002、第二年（1）冲销坏账借：坏账准备6000贷：应收账款——甲单位1000——乙单位5000（2）计提坏账准备按年末应收账款余额，坏账准备金额应为：1200000×3‰=3600元应提取坏账准备=3600+3000=6600元借：管理费用——计提坏账准备6600贷：坏账准备66003、第三年（1）冲销后又收回借：应收账款——乙单位5000贷：坏账准备5000借：银行存款5000贷：应收账款——乙单位5000（2）应提取的坏账准备按年末应收账款的余额，坏账准备金额应为：1300000×3‰=3900元应提取坏账准备=3900－8600=－4700元借：坏账准备4700贷：管理费用——计提坏账准备4700二、短期投资的计价企业购入能随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年）的投资，其期末计价，是指在资产负债表上反映的价值，采用成本与市价孰低法。1、短期投资跌价准备的计提方法市价：在证券市场上挂牌的交易价格，在具体计算时，应按期末证券市场的收盘价格作为市价。（1）投资总体：即投资总成本。投资总市价对比，按价值高者计提（2）投资类别：类别总成本与类别总市价对比（3）单项投资：每一投资成本与其市价对比2、计提跌价准备的会计处理egA企业短期投资按成本与市价孰低计价，其1997年6月30日短期投资成本与市价金额如下：项目成本市价预期跌价短期投资——股票股票A7320070000-3200股票B6485065000150股票C719200705000-14200股票D2136002150001400小计10708501055000-15850短期投资——债券B企业债券356500350000-6500C企业债券2550002600005000小计611500610000-1500合计16823501665000-17350（1）按单项投资计提：应计提跌价准备=3200+14200+6500=23900元借：投资收益——计提的短期投资跌价准备23900贷：短期投资——股票A3200——股票C14200——B企业债券6500所以，6月30日短期投资账面价值为：1682350－23900=1658450（2）按投资类别计提股票投资应计提跌价准备=1070850－1055000=15850债券投资应计提跌价准备=611500－610000=1500借：投资收益——计提的短期投资跌价准备17350贷：短期投资——股票15850——债券1500（3）按投资总体计提应提取短期投资跌价准备=1682350－1665000=17350借：投资收益——计提的短期投资跌价准备17350贷：短期投资17350三、存货的计价存货：指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。（一）存货的盘存制度1、实地盘存制对财产物资的管理，平时只记收入，不记付出。月末盘点实物，以实存数作为库存财产物资数量，然后据期初存货成本+本期增加存货成本－期末存货成本=本期发出存货成本倒推本期耗用成本的一种方法。2、永续盘存制即账面盘存制，在财产物资管理中，日常的收付都要据凭证入账，随时结出余额，以账存数来控制实存数的一种方法。该盘存制度须设置有关财产物资的明细账。3、优缺点永续盘存制可以随时反映出每种材料物资的收入、发出和结存情况，以便于预定的最高、最低库存限额进行比较，对财产物资控制很严。故在实际工作中，对比较贵重的物资，一般采用此法，但其明细账核算工作量较大。实地盘存制不一定按具体品种设置明细账户，简化核算工作，但不能随时反映库存物资的收入、发出、结存动态；倒推成本，容易将其他非正常的损耗挤入正常销售成本之中，影响成本计算的正确性。故适用于一些价值低、品种杂、交易频繁的财产物资等。（二）发出存货的计价方法1、个别计价法假设存货的成本流程与实物流转相一致，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别和单位成本。由此确定的销货成本及期末存货成本很准确。但比较麻烦，适用产品品种、数量少、单价较高的产品。2、先进先出法以先购进产品先发出为假定前提，将先记入的单价先转出，则期末存货为近期收到的存货的成本。3、后进先出法以最后收到的存货最先发出为假定前提，将最后记入的单价先转出，则期末存货为最先收到的存货。4、加权平均法把全期可供销售的产品或可供耗用材料的总成本平均分配于所有单位量，按当期平均单位成本计算期末存货及本期销售成本。5、毛利率法即据企业过去的毛利率来计算本期的期末存货、销售成本（1）毛利=本期销售收入×过去毛利率（2）销售成本=销售收入－毛利（3）期末存货成本=期初存货成本+本期收入存货成本－销售成本6、计划成本期末应调整为实际成本。实际成本=计划成本±成本差异（三）期末存货的计价方法——成本与可变现净值孰低法1、单项比较法2、分类比较法3、总金额比较法计提存货跌价准备：借：管理费用贷：存货跌价准备若以后市价上升比成本高差异金额：借：存货跌价准备贷：管理费用第三节长期资产计价一、长期投资、无形资产的期末计价1、长期投资的期末计价——投资账面价值与可回收金额孰低，即在资产负债表上反映的价值。账面余额指期末投资账户的实际金额，账面价值指期末投资账户的实际余额和扣除相关准备后的余额。若投资账面价值大于可回收金额，期末以可回收金额计价，其差额计提减值准备，确认为当期投资损失。借：投资收益——计提的长期投资减值准备贷：长期投资减值准备——某企业2、无形资产的期末计价——无形资产的账面价值与可回收金额孰低应定期、至少于每年检查一次，若无形资产将来为企业创造的经济利益还不足以补偿无形资产的成本，则说明无形资产发生了减值。具体表现为：无形资产的账面价值大于可回收金额借：营业外支出——计提的无形资产减值准备贷：无形资产减值准备3、在建工程的期末计价当有证据表示在建工程发生减值时，借：营业外支出——计提的在建工程减值准备贷：在建工程减值准备期末，以“在建工程”账户余额与“在建工程减值准备”的差额列示于资产负债表的“在建工程”项目。二、固定资产计价固定资产的特点：固定资产周转速度慢、价值分次转移、使用过程中保持原有形态（一）固定资产折旧概述指固定资产由于损耗而减少的价值。1、应计提折旧的范围除以下情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：（1）已提出折旧仍继续使用的固定资产（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地2、影响折旧的因素原值、预计清理费用、预计残值收入（预计使用年限）应计提折旧总额=原值+预计清理费用－预计残值收入（二）固定资产折旧的计算方法1、年限平均法——每期折旧金额均相等年折旧金额=2、工作量法根据固定资产预计使用年限内可提供工作总量，来确定单位工作量的折旧金额，在根据实际工作量计提固定资产折旧的一种方法。单位工作量折旧金额=3、年数总和法（1）确定使用年数、计算年数合计法eg某设备可使用5年，则年数合计数=1+2+3+4+5=15（2）计算年折旧率年折旧率=（3）计算年折旧金额年折旧金额=应计提折旧总额×各该年的年折旧率eg设备原值15100元，残值300，清理费用200元，5年则第一年（15100－300+200）×4、双倍余额递减法（1）计算时，不考虑净残值（2）用净值（即余额）来计算折旧（3）先用平均法计算折旧率，再将平均折旧率乘以2作为此方法的折旧率，然后求出各年折旧数额=2÷预计使用年限eg某设备原值为32000元，残值1000元，可使用5年设备的年折旧率=2÷5×100%=40%则各年折旧计算如下：年数折旧费用累计折旧年末净值132000×40%=128001280019200219200×40%=76802048011520311520×40%=46082508869124（6912－1000）÷2=295628044395652956310001000（三）固定资产减值准备期末将固定资产账面价值与可回收金额对比，若差额大于0，则：借：营业外支出——计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备在资产负债表中，固定资产减值准备应当作为固定资产净值的减项反映。固定资产净值与固定资产减值准备的差额即为期末固定资产的实际价值。