第八章_资源税会计

税务会计学第八章资源税会计资源税亟待改革一是现行资源税征收范围窄、税率水平偏低。从征收范围来讲，目前只是对原油、天然气、煤炭、地热、其他非金属矿原矿、黑色及有色金属矿原矿和盐等资源征收资源税，像草原、森林、水资源等许多资源都没有纳入征缴范围；从征收额度上讲也偏低。以内蒙古高卡煤为例，2000年25元∕吨，2011年480元∕吨，资源税3.2元/吨。二是现行资源税不利于节约资源，保护环境。三是现行资源税不利于发挥税收杠杆的调节作用。“从量计征”执行的是对产品实行从量定额计征，它依据资源产品开采量征收税金。因此，不能随市场供求状况及价格的变化而变化，不能随资源产品价格和资源企业收益的增长而增加，结果必然会导致财政收入的相对减少和税收调节杠杆作用的失灵。四是现行资源税对油气开采企业税负不公平。同是油气开采企业，由于内外资的不同，开采的区位不同，造成油气生产企业之间资源税费征收制度不统一，企业税负不公平等。资源税从量从价事关数百亿收入地方与央企博弈中国工业领域利润最多的两个行业石油和煤炭开采业，正心怀忐忑地等待资源税最终的方案。一旦资源税方案确定为全部从价计征，则意味着煤炭行业资源税上缴额将增加5倍，而原油开采行业更将增加10倍。2008年，中国煤业巨头神华集团利润265亿元，缴纳煤炭资源税约8.5亿元。中国石油和中国石化利润1400亿元，缴纳原油资源税约46亿元。2008年中国资源税收入共完成301.76亿元，如果改为全部从价计征，这一额度突破1000亿应无悬念。地方：坚持从价按照目前财政部的思路，是部分从价部分从量，而且从价计征的是非常小的一部分能源品种。我们希望资源税彻底改为从价计征，“否则这个改革意义不大。”石油和天然气的从价税率地方省市的上报建议是8%-10%。目前，原油资源税每吨20到30元。目前国际原油价格每桶接近60美元，若按照8%的税额粗略估算，每吨将征收240元资源税，提高10倍。很多地方省市呼吁，国家资源税的制定应更多考虑资源输出省利益，资源的开采给地方留下的是坑、小山、废水，污染，还有失去土地的农牧民，这些都需要花很多年去补偿治理。央企：从量的卫道士相比地方政府要求资源税从价计征的努力，手握煤炭、石油、天然气等资源的大型央企正在做另一番努力。资源税对于央企利润的侵蚀，显而易见。中石油2008年原油产量1.08亿吨，若以此为基数，按照每吨从量缴纳25元资源税计算，缴纳总额约为25亿元。而如果按照当前国际油价，每吨征收240元计算，则需缴纳250亿元。企业界人士表示，资源税一旦从价计征将给企业造成很大压力。财政部、国家税务总局：出台资源税改革方案2010年6月1日，财政部、国家税务总局一则关于《新疆原油天然气资源税改革若干问题的规定》的通知印发，这意味着，我国酝酿数载的资源税改革，以新疆先行的方式正式拉开改革大幕。改革方案的核心内容——资源税税率（对原油和天然气这两种资源）采取“从价征税”。由从量计征改为从价计征后，原油、天然气的资源税税率为5%。开采稠油、高凝油、高含硫天然气的纳税人减征40%，三次采油资源税减征30%。这次改革，将为新疆带来32亿元/年的税收。2010年12月1日起扩大至西部12省第八章资源税会计教学目的与要求掌握资源税的税制要素，掌握资源税应纳税额的计算，熟练掌握其会计处理。教学重点和难点资源税的计税依据和会计处理教学课时：中华人民共和国资源税暂行条例（1993年12月25日国务院令第139号）中华人民共和国资源税暂行条例实施细则第八章资源税会计教学内容资源税概述资源税应纳税额的计算资源税的会计处理第八章资源税会计第一节资源税概述主要介绍以下内容：一、资源税的特点二、资源税的征税范围三、资源税的纳税人四、资源税的税目、税率五、资源税的优惠政策六、资源税的征收管理第一节资源税概述一、资源税的特点资源税是以自然资源为课税对象征收的一种税。对其中一部分自然资源征收资源税，可以体现国家对资源产品的特定调控意图。资源税收入的划分海洋石油资源税由国税机关负责征收，收入归中央；其他资源税由地方税务机关负责征收，收入归地方财政。第一节资源税概述一、资源税的特点特点仅对特定资源征税——矿产品和盐纳税环节单一，且进口不征、出口不退具有受益税性质同一资源实行高低不同的差别税率——级差收入税实行从量定额征收——自用量或销售量第一节资源税概述二、资源税的征税范围中国清朝、民国征收的矿税、盐税就是资源税。目前我国列入资源税征税对象的，主要是一些开采利用价值高，级差收益大，经济发展所需要，而且资源较稀缺的重要物资。对我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。第一节资源税概述二、资源税的征税范围征税范围限于境内开采的矿产品和盐两类，包括：原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油。天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。煤炭，是指原煤，不包括洗煤、选煤等煤炭制品。其他非金属矿原矿。黑色金属矿原矿。有色金属矿原矿。盐，包括固体盐和液体盐。第一节资源税概述二、资源税的征税范围对伴生矿、伴采矿、伴选矿和岩金矿的征税规定伴生矿（同一矿床）：以主矿名称作为应税品目，在确定主矿税额时考虑伴生矿的附加值情况。伴采矿（同一矿区）：与主矿分别征税。伴采矿量大的，单独核定单位税额；量小的，按收购单位相应品目的单位税额计算。伴选矿（精选加工）：不征税。岩金矿：原矿已缴纳过资源税，选冶后形成的尾矿进行再利用的，只要纳税人能够在统计、核算上清楚地反映，并在堆放等具体操作上能够同应税原矿明确区隔开，不再计征资源税。尾矿与原矿如不能划分清楚的，应按原矿计征资源税。第一节资源税概述三、资源税的纳税人纳税人：是在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。扣缴义务人：收购未税矿产品的单位。因为矿产品存在零星、分散、不定期开采的情况。收购未税矿产品的单位是指独立矿山、联合企业和其他企业（具备一定条件的个体户）。未税矿产品是指资源税的纳税人在销售其矿产品时不能向扣缴义务人提供“资源税管理证明”的矿产品。中外合作开采石油、天然气，按照现行规定征收矿区使用费，暂不征收资源税，这些企业不是资源税的纳税义务人。根据资源税法律制度的规定，下列单位和个人的生产经营行为应缴纳资源税的有（）。A.冶炼企业进口铁矿石B.个体经营者开采煤矿C.单位开采石油D.中外合作开采天然气【正确答案】BC【答案解析】本题考核资源税的征税范围。对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。中外合作开采石油、天然气，按照现行规定，只征收矿区使用费，暂不征收资源税。根据资源税法律制度的规定，下列各项中，属于资源税征税范围的是（）。A.天然气B.矿泉水C.原油D.液体盐【正确答案】ABCD【答案解析】矿泉水属于水汽矿产，按其他非金属矿原矿征税。第一节资源税概述四、资源税的税目、税率第第一节资源税概述四、资源税的税目、税率分为7个税目，在7个税目下又设若干个子目。采用从量定额税率，确定0.3-60元的8个幅度税额。适用的单位税额要查阅《资源税税目税额明细表》扣缴义务人适用的税额独立矿山、联合企业收购的，按照本单位应税矿产品税额标准。其他收购单位收购的，由税务机关核定。【判断题】独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。【正确答案】×【答案解析】本题考核资源税的相关规定。独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。第一节资源税概述五、资源税的优惠政策资源税的纳税人基本是矿山和盐场，易受自然因素和意外事故影响，给予减免照顾。主要包括：p212开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。因意外事故或者自然灾害遭受到重大损失的，由省级政府决定酌情减税或者免税。独立矿山、冶金联合企业矿山的铁矿石资源税减征60%。自2007年1月1日起，对地面抽采煤层气暂不征收资源税。国务院规定的其他减税、免税项目。纳税人开采的原油、天然气，自用于连续生产原油、天然气的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依照本规定计算缴纳资源税。有下列情形之一的，免征或者减征资源税：（一）油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税。（二）稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。稠油，是指地层原油粘度大于或等于50毫帕/秒或原油密度大于或等于0.92克/立方厘米的原油。高凝油，是指凝固点大于40℃的原油。高含硫天然气，是指硫化氢含量大于或等于30克/立方米的天然气。（三）三次采油资源税减征30%。三次采油，是指二次采油后继续以聚合物驱、三元复合驱、泡沫驱、二氧化碳驱、微生物驱等方式进行采油。为便于征管，对开采稠油、高凝油、高含硫天然气和三次采油的纳税人按以下办法计征资源税：根据纳税人以前年度符合本规定第六条规定的减税条件的油气产品销售额占其全部油气产品总销售额的比例，确定其资源税综合减征率及实际征收率，计算资源税应纳税额。计算公式为：综合减征率＝∑（减税项目销售额×减征幅度×5%）÷总销售额实际征收率＝5%－综合减征率应纳税额＝总销售额×实际征收率综合减征率和实际征收率由财政部和国家税务总局确定，并根据原油、天然气产品结构的实际变化情况每年进行调整。纳税人具体的综合减征率和实际征收率暂按本规定所附《新疆区内各油气田原油天然气资源税实际征收率表》执行。第一节资源税概述六、资源税的征收管理纳税义务确认纳税人销售应税产品的，为发出应税产品、收讫款项或凭证的当天。（注意与结算方式的结合）自产自用的，为移送使用的当天。代扣代缴的，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。纳税期限纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，由税务局根据实际情况核定。申报纳税期限为10内。纳税地点纳税人一般向开采或者生产地主管税务机关缴纳。扣缴义务人向收购地的主管税务机关缴纳。第八章资源税会计第二节资源税的计算资源税按课税数量和规定的单位税额计算。应纳税额＝课税数量×单位税额代扣代缴应纳税额＝收购未税矿产品的数量×单位税额确定课税数量的基本方法——不是开采量或生产量开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量第八章资源税会计第二节资源税的计算例：某油田某月开采原油15万吨，其中已销售10万吨，自用1万吨，尚待销售4万吨。该油田适用的单位税额为每吨12元，其当月应纳的资源税为多少？当月应纳的资源税=（10+1）×12=132（万）第八章资源税会计第二节资源税的计算特殊情况课税数量的确定原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。自产自用应税产品，无法准确提供移送使用量原煤——按照综合回收率折算p213金属矿产品和非金属矿产品原矿——以选矿比换算p213盐以自产的液体盐加工成固体盐销售的，以固体盐的销售数量为课税对象。以外购的液体盐加工成固体盐，其加工的固体盐所耗用的液体盐的已纳税额准予扣除。第八章资源税会计第二节资源税的计算例：甘肃某煤矿2月生产原煤12000吨，对外销售原煤10000吨，单价180元/吨；销售选煤5000吨（综合回收率50%），单价400元/吨。该矿原煤单位税额5元/吨，计算应纳资源税。解：课税数量＝10000＋5000÷50%＝20000（吨）应纳资源税＝20000×5＝100000(元)第八章资源税会计第二节资源税的计算例：某钨矿企业10月共开采钨矿石原矿80000吨，直接对外销售40000吨，以部分钨矿石原矿入选精矿9000吨，选矿比为40%。钨矿石税额每吨0.6元。该企业10月份应纳资源税（）元应纳资源税=（40000+9000÷40%）×0.6=37500（元）第八章资源税会计第二节资源税的计算例：某纳税人本期以自产的液体盐50000吨和外购的液体盐10000吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固体盐12000吨对外出售，取得销售收入600万元。