第八章会计核算形式

第八章会计核算形式账务处理程序又称会计核算组织形式，是在会计核算中，以账簿体系为中心，把会计凭证、会计账簿、会计报表、记账程序和记账方法等有机结合起来的技术组织形式。会计凭证、账簿和会计报表之间不是彼此孤立、互不联系的。为科学组织会计工作，必须明确规定各种凭证、账簿和报表之间的衔接形式，使其有机结合，形成一定的、适合于不同类型企业经营特点和管理要求的账务处理程序，以及时、准确地提供相关会计信息。在实际工作中常用的账务处理程序主要有记账凭证处理程序、科目汇总表处理程序、汇总记账凭证账务处理程序等三种，企业应根据自身特点，选择适用、科学的账务处理程序。本章内容提示教学内容•第一节会计核算形式的概述•第二节记账凭证核算形式•第三节科目汇总表核算形式•第四节汇总记账凭证核算形式•第五节日记总账核算形式学习目标•能够熟练地区分各种核算形式的不同•掌握各种核算形式的优缺点第一节概述会计核算形式的概念及意义会计核算形式的基本要求会计核算形式的种类会计核算形式的概念会计核算形式又称账务处理程序，是在会计核算中，以账簿体系为中心，把会计凭证、会计账簿、会计报表、记账程序和记账方法等有机结合起来的技术组织形式。账簿体系是指账簿的种类、格式和各种账簿之间的相互关系；会计凭证的种类、格式，各凭证间、凭证与账簿之间的关系；会计凭证、会计账簿与会计报表之间的关系。记账程序是指从填制和审核会计凭证开始，到登记账簿以及编制会计报表为止的工作顺序和过程。记账方法是指账簿的登记是逐笔登记还是汇总登记；是手工操作还是采用计算机操作等采用的技术方法。会计核算形式的意义规范会计核算组织工作保证会计核算工作质量提高会计核算工作效率提供全面、连续、系统的会计信息会计核算形式的基本要求满足经营管理的需要适应本单位的实际情况在保证会计核算质量的前提下，力求简化会计核算形式的种类汇总记账账务处理程序账务处理程序按记账方法逐笔记账账务处理程序记账凭证核算形式日记总账核算形式科目汇总表核算形式汇总记账凭证核算形式第二节记账凭证核算形式记账凭证处理程序的特点记账凭证处理程序下账簿体系的设置记账凭证账务处理程序记账凭证处理程序的优缺点及适用范围记账凭证处理程序的特点记账凭证处理程序是指对发生的经济业务，先以原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证逐笔登记总分类账户的一种账务处理程序。其主要特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。该账务处理程序是其他各处理程序的基础。记账凭证处理程序下账簿体系的设置记账凭证通用记账凭证专用记账凭证转账凭证付款凭证收款凭证账簿明细账总账（三栏式）日记账（三栏式）三栏式数量金额式多栏式记账凭证账务处理程序原始凭证原始凭证汇总表总分类账明细分类账会计报表收款记账凭证付款转账现金银行存款日记账①②④⑤⑤⑥③③记账凭证处理程序的优缺点及适用范围优点：简单明了，易于理解。根据记账凭证直接登记总分类账，使总分类账记录详细，便于了解经济业务的动态和核对账目。缺点：登记总账的工作量比较大，会计核算的组织工作非常繁重。适应范围：一般适应于规模小，且经济业务量较少的一些经济单位。第三节科目汇总表核算形式科目汇总表处理程序的特点科目汇总表处理程序下账簿体系的设置科目汇总表的编制科目汇总表处理程序的优缺点及适用范围科目汇总表账务处理程序科目汇总表处理程序的特点科目汇总表处理程序是指对发生的经济业务，首先根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据此登记总分类账的一种会计处理形式。它的主要特点是：定期将所有记账凭证编制成科目汇总表，以科目汇总表登记总分类账。科目汇总表处理程序下账簿体系的设置记账凭证通用记账凭证专用记账凭证转账凭证付款凭证收款凭证账簿明细账总账（三栏式）日记账（三栏式）三栏式数量金额式多栏式科目汇总表科目汇总表是根据一定时期内的全部记账凭证，按科目进行归类编制的。具体步骤为：汇总根据记账凭证汇总计算每一个总账账户的借、贷方发生额合计数，并将发生额填入科目汇总表的相应栏内。试算平衡按科目汇总后，应加总借、贷方发生额，进行发生额试算平衡。汇总时间企业应根据业务量的大小，可以按月汇总，也可以分五天、十天、半个月或一个月编制汇总。科目汇总表的编制科目汇总表图例科目汇总表年月日至年月日第号会计科目总账页数本期发生额记账凭证起止号借方贷方现金银行存款原材料……合计汇总汇总借贷方合计进行试算平衡填写汇总时间科目汇总表图例科目汇总表账务处理程序原始凭证原始凭证汇总表总分类账明细分类账会计报表收款记账凭证付款转账现金银行存款日记账①②③④⑥⑥⑦③科目汇总表⑤适用范围适应于经济业务量较多、规模较大的经济单位。优点汇总结果体现了所有账户发生额的相等关系，可进行试算平衡。在试算平衡的基础上记账能保证总账登记的正确性。大大减少了登记总账的工作量。科目汇总表处理程序的优缺点及适用范围缺点不能反映科目间的对应关系科目汇总表编制工作量大第四节汇总记账凭证核算形式汇总记账凭证核算形式的特点汇总记账凭证核算形式账簿体系的设置汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证处理程序的优缺点及适用范围汇总记账凭证的编制方法汇总记账凭证核算形式的特点汇总记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，首先根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，并据以登记总分类账的一种账务处理程序。它的主要特点是，定期将所有记账凭证汇总编制成汇总记账凭证，以汇总记账凭证为依据登记总分类账。汇总记账凭证账务处理程序下凭证和账簿的设置采用汇总记账凭证账务处理程序时，记账凭证应采用包括收款凭证、付款凭证和转账凭证的专用格式。为了定期将全部记账凭证进行汇总，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，在各种汇总记账凭证中都要求反映账户的对应关系。与此相适应，总分类账采用设“对应科目”栏的三栏式，设置的库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账同“记账凭证账务处理程序”。汇总汇总记账凭证的编制汇总收款凭证是按照“库存现金”、“银行存款”科目的借方设置，按其对应的贷方科目分设专行，它汇总了一定时期内库存现金和银行存款的收款业务；汇总付款凭证是按照“库存现金”、“银行存款”科目的贷方设置，按其对应的借方科目分设专行，它汇总了一定时期内库存现金和银行存款的付款业务。汇总转账凭证是按每一贷方科目分别设置的，用来汇总一定时期内转账业务的一宗汇总记账凭证。汇总收款凭证借方科目：库存现金金额总账页数贷方科目1-10日凭证11-20日凭证21-30日凭证1号－6号7号－10号11号－15号其他应收款3606404001400其他业务收入540012505007150应收账款4006008001800合计61602490170010350例：某企业某月1—10日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按借方科目设置现收1借：库存现金300贷：其他应收款300现收5—借：库存现金400贷：应收账款400现收4—借：库存现金60贷：其他应收款60现收3—借：库存现金600贷：其他业务收入600现收2借：库存现金4000贷：其他业务收入4000现收6—借：库存现金800贷：其他业务收入800按贷方科目汇总月终合计，记入有关总账记入“库存现金”总账合计借方贷方汇总收款凭证★注意事项：为了便于汇总收款凭证，在编制收款凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、一借多贷，不要多借一贷或多借多贷。多借一贷分录：借：库存现金1000借：银行存款2000贷：应收账款3000多借多贷分录：借：库存现金800借：银行存款4000贷：应收账款2800贷：其他应收款2000汇总收款凭证时，收款凭证被反复使用，容易出错；账户之间的对应关系不够清晰。在编制汇总收款凭证时，收款凭证会被反复使用，容易出错。汇总付款凭证贷方科目：银行存款金额总账页数贷方科目1-10日凭证11-20日凭证21-30日凭证1号－6号7号－9号10号－14号应付账款115002500600020000应交税费40004000固定资产5320053200短期借款30003000合计717002500600080200例：某企业某月1—10日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按贷方科目设置银付1—借：应付账款1500贷：银行存款1500银付5—借：应付账款10000贷：银行存款10000银付4—借：短期借款3000贷：银行存款3000银付3—借：固定资产50000贷：银行存款50000银付2—借：应交税费4000贷：银行存款4000银付6—借：固定资产3200贷：银行存款3200按借方科目汇总月终合计记入总账合计借方贷方汇总付款凭证•★注意事项：为了便于汇总付款凭证，在编制付款凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、多借一贷，不要一借多贷或多借多贷。因为编制这样的记账凭证同样存在记账凭证在汇总过程中由于被重复使用而容易出错，以及分录中不能清晰的反映账户之间的对应关系等问题。汇总转账凭证贷方科目：原材料金额总账页数借方科目1-10日凭证11-20日凭证21-30日凭证1号－6号7号－10号11号－16号生产成本55004500600016000制造费用12001200销售费用200200管理费用400400合计73004500600017800例：某企业某月1—10日发生如下转账业务，转账凭证上的分录为：按贷方科目设置转1—借：生产成本2500贷：原材料2500转5—借：管理费用400贷：原材料400转4—借：生产成本3000贷：原材料3000转3—借：销售费用200贷：原材料200转2—借：制造费用1000贷：原材料1000转6—借：制造费用200贷：原材料200按借方科目汇总记入总账月终合计合计借方贷方汇总转账凭证★注意事项：为便于汇总转账凭证的编制，在编制转账凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、多借一贷，不要一借多贷或多借多贷。一借多贷分录：借：生产成本10000贷：原材料2000贷：制造费用8000多借多贷分录：借：制造费用1000借：生产成本4000贷：原材料4800贷：材料成本差异200★汇总转账凭证时，转账凭证被反复使用，容易出错；账户之间的对应关系不够清晰。★在编制汇总转账凭证时，转账凭证会被反复使用，容易出错。汇总记账凭证账务处理的程序图10—3汇总记账凭证账务处理程序示意图①②③④⑤⑥库存现金转账凭证付款凭证收款凭证原始凭证明细账汇总收款凭证汇总转账凭证汇总付款凭证⑥总账⑦会计报表银行存款日记账▲在汇总记账凭证上能够清晰反映账户之间的对应关系。▲可大大减少登记总账的工作量。◆定期编制汇总记账凭证的工作量较大。◆汇总转账凭证是按贷方科目而不是按经济业务性质归类、汇总的，不利于日常核算工作的合理分工。◇规模较大、经济业务比较多、记账凭证也比较多的会计主体。优点缺点适用范围汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围第五节日记总账核算形式•一、日记总账核算组织程序的基本内容•（一）日记总账核算组织程序的特点•◆设置日记总账，根据经济业务发生以后所填制的各种记账凭证直接逐笔登记日记总账，并定期编制会计报表的账务处理程序。•（二）日记总账核算组织程序下的凭证、账簿的种类与格式•（见下图）•（三）日记总账的格式与登记方法银行存款材料采购应交税费217002170021700（四）日记总账核算组织程序下的账务处理的基本步骤①②③④⑤⑥会计报表库存现金⑤转账凭证付款凭证收款凭证原始凭证日记总账明细账银行存款日记账（五）日记总账核算组织程序的特点★根据记账凭证逐日逐笔登记总账。•二、日记总账核算组织程序的优缺点及适用范围▲可简化总分类账的登记手续。▲在日记总账上能够清晰的反映会计账户之间的对应关系。◆大大增加了登记总账的工作量。◆账页过大，不便于记账分工和查阅。◇规模小、业务少、使用会计科目不多的会计主体。优点缺点适用范围