第六章 企业涉税会计核算

税务代理实务第1页第六章企业涉税会计核算第一节企业涉税会计主要会计科目的设置一、“应交税费”科目——负债类科目本科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费。注意：（1）企业按规定应缴纳的保险保障基金、代扣代缴的个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费，通过本科目核算。印花税、耕地占用税、车辆购置税等，不在本科目核算（不用预缴）。（2）应当按照“应交税费”的税种进行明细核算，增值税三个二级科目——应交增值税、未交增值税、增值税检查调整。（3）本科目期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费，期末如为借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的税金。（一）“应交增值税”明细科目（最重要）1.增值税一般纳税人的“应交税费——应交增值税”设9个专栏应交税费——应交增值税明细账专栏核算内容举例借方1.进项税额记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额注意：退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记（借方）将原购进的不含税价为3000元、增值税额为510元的原材料退回销售方。借：银行存款3510应交税费-应交增值税（进项税额）510贷：原材料30002.已交税金核算企业当月缴纳本月增值税额某企业每15天预缴一次增值税，每次预缴20000元。预缴时的会计处理：借：应交税费——应交增值税（已交税金）20000贷：银行存款20000注意：企业当月上交上月应交未交的增值税时，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”3.减免税款反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目4.出口抵减内销产品应纳税额反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免、抵、退税申报，按规定计算的应免抵税额在“出口退税政策与账务处理”专题处讲5.转出未交增值税核算企业月终转出应缴未缴的增值税某企业增值税账户贷方的销项税额为30000元，借方的进项税额为17000元，月末账务处理为：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）13000贷：应交税费——未交增值税13000贷方6.销项税额记录企业销售货物或者提供应税劳务应收取的增值税额原销售的不含税价值为10000元，销项税额为1700元的货物被退回，假设已经按税法规定开具了红字增值税专用发票。退回时的会计处理为：税务代理实务第2页注意：退回销售货物应冲减的销项税额，只能在贷方用红字登记借：主营业务收入10000贷：银行存款11700应交税费－应交增值税（销项税额）1700同时冲减成本借:库存商品贷：主营业务成本7.出口退税记录企业出口适用零税率的货物，货物出口后凭相关手续向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款在“出口退税政策与账务处理”专题处讲8.进项税额转出记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额（1）已经抵扣进项税额的外购货物改变用途，用于不得抵扣进项税额的用途，做进项税额转出。如某机械厂将外购钢材100000元用于修建厂房：借：在建工程117000贷：原材料100000应交税费-应交增值税（进转）17000（2）在产品、产成品发生非正常损失，其所用外购货物或应税劳务的进项税额做转出处理。借：待处理财产损溢贷：原材料应交税费－应交增值税（进项税额转出）（3）生产企业出口自产货物的免抵退税不得免征和抵扣税额——在“出口退税政策与账务处理”专题处讲9.转出多交增值税核算一般纳税人月终转出多缴的增值税（预缴增值税的情况下使用）（1）某企业2010年1月31日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为17000元。月末不进行账务处理。（非预缴）（2）某企业2009年2月28日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为8000元，已交（预缴）税费为9000元。月末账务处理为：借：应交税费——未交增值税7000贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）70002.增值税小规模纳税人的应纳增值税额，也通过“应交税费——应交增值税”明细科目核算，但不设置若干专栏。（期末，借方发生额反映已交增值税，贷方发生额反映应交增值税，借方余额反映多交增值税，贷方余额反映未交增值税）【例题】2010年1月份，某小规模纳税人销售货物，实现含增值税销售额20600元，适用增值税征收率为3%。账务处理：[答疑编号1102060101]『正确答案』应纳增值税＝借：银行存款20600贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税600税务代理实务第3页借：应交税费——应交增值税600贷：银行存款6003.（补充）一般纳税人按征收率计算的增值税记入“应交税费——未交增值税”，不通过“应交税费——应交增值税（销项税额）（销项税额反映按税率计算应交纳的增值税）”核算【例题】某企业转让一台使用过的机器设备（假设已作为固定资产使用），该设备2003年8月购入，原价80万元，现以31.2万元售出。[答疑编号1102060102]『正确答案』①取得转让收入时借：银行存款312000贷：固定资产清理300000（312000÷1.04）应交税费－未交增值税12000（312000÷1.04×4%）②缴税时借：应交税费－未交增值税12000贷：营业外收入－政府补助6000银行存款6000按简易办法征税，不能开具增值税专用发票，只能开具普通发票。（二）“未交增值税”明细科目1.核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额（包括一般纳税人按征收率计算的应纳税款），转入多缴的增值税也在本明细科目核算。借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税或者，多预缴时借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）2.企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税时，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。【例题】（2003年单选）某商贸公司为增值税一般纳税人，2003年1月8日上缴2002年12月应纳增值税额148000元，则正确的会计处理为（）。A.借：应交税费——应交增值税（已交税金）148000贷：银行存款148000（本月交本月）B.借：应交税费——未交增值税148000贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）148000（月度终了结转处理）C.借：以前年度损益调整148000贷：银行存款148000D.借：应交税费——未交增值税148000贷：银行存款148000[答疑编号1102060103]『正确答案』D3.月末，本科目的借方余额反映的是企业期末留抵税额和专用税票预缴等多缴的增值税款，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税。4.用进项留抵税额抵减增值税欠税问题（1）对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。（2）按增值税欠税税额与期末留抵税额中较小的数字红字借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。税务代理实务第4页【例题】某企业2009年2月在税务稽查中应补增值税15万元欠税未补，若2009年2月期末留抵税额10万元，3月末留抵税额8万元，则2月和3月末用留抵税额抵减欠税的账务处理如下：[答疑编号1102060104]『正确答案』2月：借：应交税费—应交增值税（进项税额）100000贷：应交税费—未交增值税1000003月：借：应交税费—应交增值税（进项税额）50000贷：应交税费—未交增值税50000小结：1、期末的会计处理2、当月交当月的税和当月交上月的税的会计处理区别3、未交增值税的借贷方的含义4、进项税额留抵的会计处理（三）“增值税检查调整”专门账户1.在税务机关对增值税一般纳税人增值税纳税情况进行检查后凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。2.调账过程中与增值税有关的账户用“应交税费——增值税检查调整”替代（用例题理解）3.全部调账事项入账后，结出本账户的余额，并将该余额转至“应交税费——未交增值税”中。处理之后，本账户无余额。【例题】1.（2003年考题）第8笔业务：5月21日，经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料用于单位基建工程，企业仅以账面金额10000元（不含税价格）结转至“在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定，相应税金850元已于上月抵扣。税务机关要求该外商投资企业在本月调账并于5月31日前补交税款入库（不考虑滞纳金和罚款）。[答疑编号1102060105]『正确答案』借：在建工程1700贷：应交税费——增值税检查调整1700借：原材料850贷：应交税费——增值税检查调整850借：应交税费——增值税检查调整2550贷：应交税费——未交增值税2550借：应交税费——未交增值税2550贷：银行存款25502.（2002年多选）以下有关增值税检查调整专门账户表述正确的有（）。A.增值税纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及到增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户B.凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费——增值税检查调整”科目C.凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费——增值税检查调整”科目D.全部调账事项入账后，应结出“应交税费——增值税检查调整”账户的余额，并对余额进行处理，处理之后，“应交税费——增值税检查调整”账户无余额[答疑编号1102060106]『正确答案』ABD小结：应交增值税、未交增值税必须掌握，增值税检查调整是二级考点。税务代理实务第5页专题：出口退税政策与账务处理（将74～75，91～96页，114～115页的内容结合）一、外贸企业出口货物退税计算方法——免、退税免：免征最后环节增值部分应纳税款；退：按购进金额计算退还应退税款。应退税额＝购进货物的购进金额×退税率二、生产企业出口货物“免、抵、退”税的政策与账务处理自产货物的范围（教材91页最后一段）：1.外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；2.外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；3.收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）产品；4.委托加工收回的产品。（一）免税含义：对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节的增值税。账务处理：1.销售时（由于免税没有应交税费——应交增值税（销项税额））（1）一般贸易、进料加工、来料加工：根据外销出口发票上注明的出口额折合人民币后作如下分录：借：应收外汇账款贷：主营业务收入——一般贸易出口销售（进料加工贸易出口、来料加工贸易出口）由于免税没有应交税费——应交增值税（销项税额）对经审核确认不予退税的货物，应按规定征税率计征销项税额。（2）委托代理出口：收到受托方（外贸企业）送交的“代理出口结算清单”时，账务处理为：借：应收账款等销售费用（代理手续费）贷：主营业务收入由于免税没有应交税费——应交增值税（销项税额）2.收到外汇时，财会部门根据结汇水单借：汇兑损益银行存款贷：应收外汇账款——客户名称（二）抵税含义：生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。1.抵税体现在应纳税额的计算中当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期（教材有误）留抵税额当期应纳税额如果为负数，则为期末留抵税额。当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期内销货物的进项税额＋当期外销货物的进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额＝当期内销货物的销项税额－当期内销货物的进项税额－（当期外销货物的进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额＝当期内销货物应纳税额－外销货物应予退还的进项税额－上期留抵税额对账务处理的影响：外销货物所用购进材料的账务处理与内销货物所用材料的账务处理一样，允许抵扣进项税税务代理实务第6页额。2.当期免抵退税不得免征和