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第二篇事业单位会计核算（一）事业单位会计科目（二）事业单位资产核算1、事业单位资产的有关知识事业单位资产的概念：资产是事业单位预算占有或使用的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。事业单位资产的特征(1)资产的内涵是经济资源(2)资产必须是事业单位所占有或使用的。(3)资产必须以货币计量。资产的分类事业单位的资产按其性质分类，可以分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产。2、事业单位现金和银行存款的核算(1)现金管理的原则—钱账分管—遵守现金使用范围—现金庫存限额及送存期限—根据合法凭证办理现金收支业务—如实反映现金庫存情况2、事业单位现金和银行存款的核算(1)现金管理的原则—钱账分管—遵守现金使用范围—现金庫存限额及送存期限—根据合法凭证办理现金收支业务—如实反映现金庫存情况现金借贷收入现金支出现金期末余额：现金库存余额收到现金记：借：现金贷：对应科目支出现金记：借：对应科目贷：现金[例1]3月4日开出现金支票提取800元备用，借：现金800贷：银行存款800[例2]3月4日林青出差借现金300元借：其他应收款300贷：现金300[例3]3月4日购买文具用品支付现金120元借：事业支出120贷：现金120银行存款核算银行存款核算应按银行存款的管理和规定以及社会支付方式进行，社会单位常用的支付结算方式有：支票结算、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付银行存款借贷存入银行款项提取和支出存款期末余额：银行存款数额当事业单位银行存款增加时记：借：银行存款贷：对应科目减少时记：借：对应科目贷：银行存款银行存款核算举例：[例1]3月5日将现金800元存入银行借：银行存款800贷：现金800[例2]3月6日购入材料一批，货款10000元，材料已验收入库，货款用现金支票付讫借：材料10000贷：现金10000[例3]3月8日向银行提取现金500元借；现金500贷：银行存款500[例4]3月10日收到银行转来自来水费账单1000元借：事业支出1000贷：银行存款1000未达账项：未达账项的四种情况：单位已收，银行未收；单位已付，银行未付；银行已收，单位未收；银行已付，单位未付。具体例子见教材P56外币存款的核算：有外币收支业务的事业单位应当设置外币现金和银行存款账户分别进行外币收支的核算，月末按当天汇率将外币金额折算成人民币金额作为外币账户人民币余额。3、应收及预付账款的核算应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等，这些业务发生时，应运用相应的应收帐款，应收票据，其他应收款，预付账款等科目进行核算。应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等，这些业务发生时，应运用相应的应收帐款，应收票据，其他应收款，预付账款等科目进行核算。应收票据的概念：应收票据是指事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票。应收票据的贴现：到期值=面值×（1+利率×期限）贴现息=票据到期值×银行贴现率×贴现期限贴现净额=票据到期值—贴现息应收票据的核算[例2]：某事业单位负责人3月6日销售产品一批，货款100000元，增值税额为17000元，收到期限为三个月的银行承兑汇票一张，面额为117000元会计分录为：借：应收票据117000贷：经营收入100000应交税金——应交增值税（销项税额）170006月6日到期借：银行存款117000贷：应收票据117000假设单位5月6日急需用资金向开户银行申请贴现，贴现利率为7.2%此时贴现利息是多少？贴现净值是多少？会计分录借：银行存款经营支出（事业支出）贷：应收票据4、存货的核算（1）存货的概念：存货是事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产包括材料、产成品等。（2）材料的分类（3）材料的计价从事生产用的材料，按购价、运杂费作为材料入账价格。事业单位自用材料，按实际支付的含税价格计算。（4）发出材料的计价①先进先出法是以先购进的材料先消耗为假定前提，日常发出的材料的实际成本，要按库存材料最先购进的那批材料的单价计算，登记发出材料的金额。②加权平均法（5）、分清小规模纳税人与一般纳税人（6）材料的核算①购入自用材料借；材料贷：银行存款/或现金等对应科目出库领用时：借：事业支出贷：材料例：事业单位购入自用材料，价款1000元，运费80元。借：材料1080贷：银行存款1080领用上述材料。借：事业支出1080贷：材料1080②小规模纳税人材料核算：购入材料时：借：材料贷：银行存款出库使用材料借：经营支出（或事业支出）贷：材料③一般纳税人的单位购入非自用材料按采购材料专用发票增值税的金额进行记账，增值税额记账：购入时：借：应交税金—应交增值税（进项税额）材料（实际支付材料金额）贷：银行存款（或现金，应付账款等对应科目）材料出库领用时：一般领用：借：经营支出（或事业支出）贷：材料生产用：借：成本费用贷：材料例，某事业单位购入生产用材料一批，价款5000元，增值税850元，款项已支付。借：材料5000应交税金＿应交增值税（进）850贷：银行存款5850生产使用材料3400元。借：成本费用3400贷：材料3400④材料盘点的核算事业用材料盘盈盘亏借：材料借：事业支出贷：事业支出贷：材料经营用材料盘盈盘亏借：材料借：经营支出贷：经营支出贷：材料5、固定资产的核算（1）固定资产的范围固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。价值标准：一般设备在500元以上专用设备在800元以上单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算和管理。如图书、家具等。（2）固定资产的分类房屋和建筑物专用设备一般设备文物和陈列品图书其他固定资产（3）固定资产的计价按照国家规定的价值入账（4）固定资产的核算账户设置“固定资产（资产类账户）”“固定基金（净资产类账户）”固定资产借贷购入固定资产或者固定资产增加出售固定资产或固定资产减少期末余额：固定资产的实有数固定基金借贷固定基金减少固定基金增加期末余额：固定基金实有数具体的核算方法见教材①事业单位预算购入固定资产时借：专用基金—修购基金或事业支出或专款支出贷：银行存款同时；借：固定资产贷：固定基金②单位接受捐赠的固定资产借：固定资产贷：固定基金③融资租入的固定借：固定资产贷：其他应付款支付租金时借：××支出贷：固定基金同时借：其他应付款贷：银行存款④盘盈的固定资产借：固定资产（重置价值）贷：固定基金⑤因报废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产借：固定基金贷：固定资产(原值)清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和清理费用列入专用基金科目中的修购基金借：银行存款贷：专用基金—修购基金⑥出售固定资产时借：银行存款（实际收到的价款）贷：专用基金——修购基金同时：借：固定基金（原价）贷：固定资产⑦投资转出的固定资产，按对外投资的有关规定处理[例1]某事业单位购入电脑一台，价款8000元。开出转账支票一张付讫。借：事业支出8000贷：银行存款8000同时：借：固定资产8000贷：固定基金8000[例2]接受捐赠小轿车一辆，该车市场价格为150000元。借：固定资产150000贷：固定基金150000[例3]融资租入固定资产，应付租赁费100000元借：固定资产100000贷：其他应付款100000[例4]用银行存款支付上项租赁费100000元借：事业支出100000贷：固定基金100000同时借：其他应付款100000贷：银行存款100000[例5]出售汽车一辆原价90000元，变价收入60000元存入银行。借：银行存款60000贷：专用基金——修购基金60000同时按原价：借：固定基金90000贷：固定资产90000[例6]年终清查盘盈设备一台，经领导批准按重置价3000元入账借：固定资产3000贷：固定基金3000[例7]年终清查亏仪器一台，经领导批准按原价2000元报亏。借：固定基金2000贷：固定资产2000（5）无形资产的核算①无形资产概念②无形资产的特征③无形资产的内容④无形资产计价⑤无形资产的核算设置“无形资产”账户⑤无形资产的核算设置“无形资产”账户无形资产借贷购入无形资产（实际支出数）无形资产的摊销数期末余额：尚未摊销的无形资产价值事业单位购入或自选开发并按法律程序申请取得无形资产应按实际支出数借：无形资产贷：银行存款摊销：不实行内部成本核算的事业单位借：事业支出贷：无形资产实行内部成本核算借：经营支出贷：无形资产向外转让已入账的无形资产借：银行存款贷：事业收入同时：借：事业支出——其他费用贷：无形资产6、事业单位对外投资的核算对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资。包括债券投资和其他投资。（6）对外投资的核算对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资。包括债券投资和其他投资。对外投资借贷对外投资的增加收回投资的本金或成材本数（即投资成本的减少数）期末余额：对外投资的实有数例3某事业单位19×3年购入三年期国库券面值总额为50000元，票面利率12％，共支付价款50000元。19×6年收回债券本息。根据上述资料，会计分录为：(1)购入时，借；对外投资——债券投资50000贷：银行存款50000同时，借；事业基金——一般基金50000贷：事业基金——投资基金50000(2)收回本息时，借：银行存款68000贷：对外投资——债券投资50000其他收入——投资收益18000同时，借：事业基金——投资基金50000贷：事业基金——一般基金50000(3)假定该单位19×4年将其国库券出售，售得价款48000元。作会计分录为：借：银行存款——债券投资48000其他收入——投资收益2000贷：对外投资——债券投资50000同时，借：事业基金—投资基金50000贷：事业基金——一般基金50000第三章负债负债的概念及内容：负债是指事业单位所承担的能以货币计量的需要以资产或劳务偿付的债务。包括借入款项、应付账款、预收账款、其他应付款、各种应缴款项等。一、借入款项的核算1、定义借入款项是事业单位向财政部门、上级单位、金融机构借入有偿使用的各种款项。2、核算1.账户设置“借入款项”性质：负债类借入款项借贷借入款项的归还或者减少有偿借入款的发生或增加期末余额：尚未偿还的借入款项有偿借入款的发生记：借：银行存款贷：借入款项归还本金时：借：借入款项贷：银行存款支付借款利息时：借：事业支出/经营支出贷：银行存款三、应付款项的核算1、概念：2、账户设置及结构应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款3、应付票据的核算购进材料时：借：材料贷：应付票据接受劳务时：借；事业支出等贷：应付票据应付票据到期支付款项时：借：应付票据贷：银行存款/现金四、应缴款项的核算概念：应缴款项是指事业单位应缴财政、上级或其他有关部门的款项。包括应缴预算的资金、应缴财政专户的预算外资金、应缴税金及其他按上级单位规定应上缴的款项。1、应缴预算款应缴预算款是指事业单位应缴给国家预算的款项地。账户设置：“应缴预算款”应缴预算款借贷应应缴预算款的入库数应缴预算款发生或增加期末余额：应缴未缴的数额期末无余额应缴预算收入的内容：事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管