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第五章会计账簿通过本章学习，应理解账簿的意义和种类，熟悉日记账、分类账的设置和登记方法，掌握对账和结账方法，掌握账簿启用和使用规则及错账更正方法。学习目标本章重点和难点账簿的种类账簿的设置和登记方法对账和结账方法错账的查找和更正方法第五章账簿•一会计账簿的概念•1.概念：•会计账簿是指以会计凭证为依据，在具有专门格式的账页中全面、连续、系统、综合地记录经济业务的薄籍。账簿扉页填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容账页格式不一，用以记录具体经济业务内容封面（含封底）起保护账页的作用会计账簿的组成内容3.会计账簿的设置原则●满足需要●组织严密●精简灵便●结合实际账簿A系统归纳、积累会计资料的工具经济业务经济业务经济业务B考核经营成果，进行会计监督的重要依据C编制会计报表的主要资料来源会计报表计划或预算等规章制度2.会计账簿的意义二、账簿的种类（一）账簿按照用途分1、序时账簿序时账簿按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记的账簿，又称日记账。特种日记账银行存款日记账记录全部业务的日记账普通日记账分类记录某类型经济业务的日记账现金日记账分类2、分类账簿分类账簿按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。是区别不同账户分类登记经济业务的账簿分类总分类账簿明细分类账簿按照总分类账户进行分类登记的账簿，简称总账按照明细分类账户进行分类登记的账簿，简称明细账。统驭控制两者关系补充说明3、备查账簿备查账簿对序时账、分类账簿未记载或末详细记载的经济业务进行补充登记的会计账簿。特点登记依据可能不需要记账凭证主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况租入固定资产登记簿、应收票据登记簿等二、账簿按照外表形式分1、订本式账簿订本式账簿特点启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行连续编号的账簿。能避免账页散失和防止抽换账页不能准确地预留账页，预留太多造成浪费，预留太少影响连续登记适用于：总账、现金日记账、银行存款日记账等2、活页式账簿活页式账簿特点登记之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中，年末再将登记的账页装订成册并连续编号的账簿。便于记账分工，节省账页，且登记方便账页容易散失和被人为抽换适用于：各种明细分类账3、卡片式账簿卡片式账簿特点用印有记账格式和特定内容的卡片登记经济业务的账簿。是一种特殊的活页式账簿。使用灵活，保管比较方便，便于同实物一起转移。可跨年度使用。容易散失，一般应装置在卡片箱内一般只对固定资产的核算采用卡片账形式三、账簿按照账页格式分两栏式账簿三栏式账簿多栏式账簿数量金额式账簿只有借方和贷方两个基本栏目的账簿有借、贷和余额三个基本栏目的账簿账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿三、登记账簿•（一）日记账的登记方法•1．现金日记账的登记•现金日记账，是指出纳员依据现金收、付款凭证，以及反映把现金存入银行的银行付款凭证，逐日逐笔记录库存现金收入、支出、结余情况的日记账。其格式有三栏式、多栏式。三、登记账簿格式：收、付、余三栏式。②登记方法：逐日逐笔登记。1．现金日记账的登记现金日记账的登记方法“日期”栏填写与现金实际收、付日期一致的记账凭证的日期。“凭证”栏填写所入账的收、付款凭证的“字”和“号”。“摘要”栏填写经济业务的简要内容。“对方科目”栏填写与“库存现金”账户发生对应关系的账户的名称。“收入”、“支出”栏填写每笔业务的现金实际收、付的金额。三栏式现金日记账实例例：1月1日，现金日记账余额1600元。本月发生下列业务：1、5日，从银行提取现金10000元。2、8日，用现金购买办公用品2250元。3、26日，收取房屋租金1200元。4、28日，张三出差预借差旅费用500元。登记三栏式现金日记账126现收1收房屋租金12000011上年结转1600001518128提现购办公用品张三预支差旅费11600001005000100000022500093500050000银付1现付1现付2借借借借借1055000131本月合计11200002750001005000借有对方科目的现金帐日记账登记现金日记账时应注意：根据现收、现付和银付凭证登记日记账逐日结出余额本日余额=上日余额+本日收入-本日支出每日应将现金日记账的“余额”与库存现金核对（2）多栏式现金日记账在账内设置“应贷科目”栏（收入栏）和“应借科目”栏（支出栏），并在栏内分别按与现金对应的应贷科目和应借科目设相应的专栏。多栏式现金日记账的特点按收入来源和支出用途设专栏，便于期末分类结出合计数，对现金收支的合理、合法性进行审核分析。适用于现金收付业务较多且与“库存现金”账户对应的账户不多和比较固定的企业单位。缺点是账页较长易发生数字串行或串栏造成记账错误且不便于账簿的保管。分为多栏式现金收入日记账和多栏式现金支出日记账2、银行存款日记账由出纳人员根据银行存款的收、付款凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记的账簿。银行存款日记账与现金日记账基本相同，多设“结算凭证种类、编号”栏栏，提供反映银行存款收入的来源和支出的用途是否符合《银行结算办法》的规定方面的信息。银行存款日记账应定期与“对账单”进行核对。银行存款日记账2.银行存款日记账的登记格式：收、付、余三栏式。②登记方法：逐日逐笔登记。库存现金在途物资进账单银行存款日记账实例0552主营业务收入在途物资库存现金在途物资（二）、分类账簿的格式和登记方法1、总账的格式和登记方法亦称总账，是按总分类账户分类设置并连续登记经济业务总括情况的账簿。总分类账簿特点提供反映某一类经济业务总括情况的资料，并对其所属的细账起控制和核对作用。外表形式是订本式，账页格式主要是三栏式一般按照总账科目的编码顺序分设账户，并应事先为每一个账户预留若干账页。单位都必须设置总账。总账的登记方法总账的登记方法取决于企业采用的账务处理程序记账凭证账务处理程序记账凭证科目汇总表账务处理程序科目汇总表汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。见《基础会计学》7章。总账的登记方法日期栏：填写登记总账所依据的凭证上的日期凭证字号栏：填写登记总账所依据的凭证的字（如收、付、转、科汇、汇收、现收账等）和编号摘要栏：填写所依据的凭证的简要内容。依据记账凭证登账的应填写与记账凭证中的摘要内容一致的内容；对方科目栏：填写与所设总账账户发生对应关系的账户。借、贷方金额栏：填写所依据凭证上记载的各账户的借、贷方发生额。借或贷栏：表示余额的方向，填写“借”字或“贷”字，如期末余额为零，则填写“平”字：原材料登记总账实例05原材料2、明细分类账的格式和登记方法明细分类账簿亦称明细账，是根据各单位的实际需要，按照总分类科目的二级科目或三级科目分类设置并登记全部经济业务的会计账簿。为会计报表的编制提供反映某类业务详细情况的资料，并对总账起补充和说明作用。按格式分三栏式、多栏式、数量金额式等。作用分类登记方法：逐笔登记。（1）、三栏式明细分类账从外表形式来看，属于活页式账簿账页格式主要有“借”、“贷”、“余”三栏目根据是否提供对应科目信息，可分为普通三栏式和反映对方科目的三栏式。适用于只进行金额核算的账户债权债务等明细账应逐日逐笔进行登记三栏式明细账式样应付账款05适用核算内容：往来款项等。※只提供价值指标。：应付账款—东方工厂明细账购买甲材料归还货款银付100005000（2）、数量金额式明细账在收入、发出和结余三栏下分别设有数量、单价和金额三个专栏适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户三个数量栏填写实际入、出库和结存的财产物资的数量收入金额按入库物资的成本登记发出和结存登记金额取决于企业所采用的期末存货计价方法。加强财产物质的实物管理和使用监督（2）数量金额式明细账。适用核算内容：存货等实物资产。※既提供价值指标，又提供实物指标。个别计价法（3）、多栏式明细账在一张账页上按明细项目分设若干专栏适用于成本、费用类明细核算可对该类经济业务的发生情况进行分析多栏式明细账可以采用借方多栏式、贷方多栏式和借贷方多栏式等格式多栏式明细账借方多栏式贷方多栏式借方贷方多栏式适用于成本、费用类账户适用于收入类账户本年利润账户水电费付水电费付6领用材料付16420材料费2007多栏式明细账式样主营业务收入明细账（只按贷方发生额设置专栏的多栏式）年凭证摘要A产品B产品C产品D产品E产品月日号数×5银收2销售A产品200008现收1销售C产品90010银付5A产品退货1000（略）30转6结转收入19000900应交增值税明细账（按借方、贷方发生额分别设置专栏的多栏式）年凭证借方贷方借摘要进项已交销项进项税出口合计或余额月日号数税额税额税额额转出退税贷合计合计三总账和明细账的平行登记依据相同方向相同金额相等期间相同第三节对账与结账一、对账二、结账（一）对账的意义对账按照一定的方法和手续对各种账簿记录进行核对。意义及时发现和纠正记账及计算的差错，保证各种账簿记录的完整和正确为会计报表的编制提供真实可靠的资料。一、对账一、对账（二）对账的内容与方法指各种账簿的记录与记账凭证及其所附的原始凭证相核对，做到账证相符。通常在日常核算中进行，以使错账能及时更正账证核对是账账相符、账实相符的基础通过编制凭证和记账时的复核来进行1、账证核对2、账账核对对各种账簿之间的有关记录进行核对，做到账账相符。核对内容总账本期借方发生额、期末余额合计与本期贷方发生额、期末余额合计相符总账各账户的期末余额应与其所属各明细账的期末余额之和核对相符现金、银行存款总账期末余额，与现金、银行存款日记账期末余额是否相符会计部门的实物资产明细账与财产物资保管使用部门的明细账定期核对账账核对总账核对总账与明细账核对总账与序时账核对总账与业务账核对3、账实核对指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。核对内容账实核对的主要方法是进行财产清查账实核对现金日记账账面余额与库存现金数额核对银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额核对财产物资明细账账面余额与财产物资实有数额核对债权债务明细账账面余额与对方单位账面记录核对（一）.结账的含义结清账目。指在把一定时期内所发生的全部经济业务登记入账的基础上，结出各账簿本期发生额和期末余额的一项财务工作。主要是结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。二、结账（二）结账的意义意义全面、系统反映企业一定时期内发生的全部经济活动所引起的会计要素增减变动情况及其结果合理确定企业在各会计期间的净收益，便于企业合理地进行利润计算和分配有利于企业定期编制会计报表，结账工作的质量，直接影响着会计报表的质量（三）.结账的内容与做法（1）结账的内容◆结账时所要做的准备工作。结账的主要程序本会计期间内发生的各种经济业务全部登记入账将收入和费用等损益类账户结清计算本期发生额和期末余额划线结账将期末余额结转下年（2）结账的方法在结出本月（季）发生额和余额后划一条通栏红线，结出全年发生额和余额后划双红线。单红线表示结账，双红线表示封账。划线目的是为了突出期末合计数及期末余额，表示本期的会计记录已经截止或结束，并将本期与下期记录分开。结账时如出现负数余额，没有方向栏时，可用红字在余额栏登记1、划线结账结账的方法月结—每月末时进行的结账。每次记账后都要随时结出余额，最后一笔余额就是月末余额月结时只需在最后一笔业务记录之下划单红线债权债务明细账和各项财产物资明细账2、月结根据不同的账户记录，分别采用不同的方法（1）不需按月结计本期发生额的账户在本月最后一笔业务记录下面划一单红线次行摘要栏注明“本月合计”，结出发生额和余额，在下面再划一条红线本月只发生一笔业务时只需划单红线表示月结日记账和收入费用明细账（2）需要按月结计本期发生额的账户每季末对外报送会计报表。季结时，在季末月份月结后，分别结算出本季度发生