第十一课 会计核算实务基础

第十一课会计核算实务基础会计核算：包括款项和有价证券的收付，财物的收发，增减和使用，债权债务的发生和结算，资本的增减，收入、支出、费用、成本的计算，财务成果的计算和处理，需要办理会计手续进行会计核算的其它事项等几个方面，资产：款项和有价证券的收付，财物的收发，增减和使用，负债：债权债务的发生和结算所有者权益：资本的增减；费用：收入，支出，费用，成本的计算利润：财务成果的计算和处理；资产的核算货币资金：是指企业处于货币形态的资产，包括现金，银行存款和其他货币资金；一、现金：是指存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币，现金是企业流动性最强的资产，企业应严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，保证现金使用的合法性和合理性；（库存现金：一般按照单位3-5天的零星开支，交通不便可多于5天，不得超过15天现金的核算：收取现金的经济业务，应借记“现金”，贷记其它科目；）货币资金：借方登记增加，贷方登记减少；如：一月十日，单位从银行取款5000现金，支付工资；借：现金5000元贷：银行存款5000元如：一月十一日，王某出差回来，报销差旅费900元，交回现金100元；借：现金100元管理费用900元贷：其它应收款1000元如：一月十二日，王某出差预借差旅费1000元借：其它应收款1000元贷：现金1000元如：一月十三日，用现金购买办公用品800元借：管理费用800元贷：现金800元现金清查的核算：是指库存现金进行盘点核对如果现金短缺：则做如下会计处理借：待处理财产损益——待处理流动资产损益贷：现金如果现金溢余，则会计处理借：现金贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益现金短缺，经查明，由某人赔偿借：其他应收款——应收现金短缺款（某某个人）（如果由保险公司赔款，则填写应收公司）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢如无法查明原因，根据管理权限，经批准后：借：管理费用——现金短缺贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益如是现金溢余，属于支付某单位或个人借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：其他应付款——应付现金溢余（某某个人或单位）如无法查明的现金溢余，经批准后：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：营业外收入——现金溢余银行存款结算方式银行存款：是指存放于银行的货币资金，银行存款收付应严格遵守银行结算制度的规定，根据中国人民银行规定，目前银行结算方式主要有支票，银行汇票，银行本票，商业汇票，异地托收承付，委托收款等七种；同城结算方式：支票（现金支票；转账支票，定额支票）异地结算方式：银行汇票通用结算方式：商业汇票（银行承兑汇票）（商业承兑汇票委托收款银行存款的核算：应设置“银行存款”总账科目以及银行存款日记账和按存款币种设置的明细分类账进行核算。银行存款增加经济业务：借记银行存款，贷记有关科目减少的经济业务：借记其它有关科目，贷记银行存款；银行存款清查：为了防止记账错误，单位应定期对银行存款进行清查，将银行存款日记账目与开户银行的对账单记录逐笔进行核对，每月至少核对一次，同现金类似其他货币资金：其他货币资金：是指除了现金，银行存款以外的各种货币资金，包括外埠存款，银行本票存款，银行汇票存款，信用证保证金存款，信用卡存款等；为了核算其他货币资金的收支和结存情况：应设置：“其他货币资金”总帐科目经济增加：借记：其他货币资金，经济减少：贷记（其他货币资金）应收及预付款的核算：应收及预付款项：是指应收款项和预付款项总称，应收款项包括应收票据，应收账款，和其他应收款，预付款项是预付账款；应收票据：指企业因采用商业汇票方式销售商品，产品，提供劳务等而收取的商业汇票，（包括商业承兑汇票和银行存款承兑汇票等（应收票据，应收账款）应收账款：是指企业因销售产品，商品或提供劳务等，应向购货方或接受劳务单位收取的款项（设置：应收账款，和坏账准备）坏账的核算：坏账：是指企业无法收回的应收款项，由于坏账而造成的损失称为坏账损失；如下可确定为坏账：债务人死亡或破产，以其破产财产或遗产偿债后仍然无法收回的应收账款债务人逾期未履行偿债义务超过三年，经核查确实无法收回的应收账款；坏账处理方法：直接转销法和备抵法；我国只采用备抵法借记：管理费用，贷记：坏账准备坏账损失的估计方法主要有：应收账款余额百分比法，账龄分析法，销货百分比法和个别认定法；应收账款余额百分比法：是指根据会计期末应收款余额乘以估计坏账损失率百分比法（如期末应收款为5000元，估计坏账准备为5%则为5000×5%账龄分析法：是指根据应收款入账时间的长短来估计坏账损失的方法；销货百分比法：是根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。个别认定法：是指根据单笔应收账款的可收回性估计坏账损失的方法；存货的核算存货：是指企业在生产经营活动过程中为销售或消耗而储存的各种有形资产；存货入账价值：按实际成本入账，存货成本包括采购成本，加工成本和其他成本，其中，存货的采购成本一般包括：采购价格，进口关税和其他税金，运输费，装卸费，保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用；存货发出的计价方法：按实际成本计价核算的企业，确定发出存货的实际成本，可以采用的方法有个别计价法，先进先出法，加权平均法，移动平均法和后进先出法等，对于不能替代使用的存货，以及为特定项目专门购入或制造的存货，一般采用个别讲价法确定发出存货的成本；个别计价法——是指假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购入批别，按存货购入或生产时所确定的实际成本作为发出存货存成本的方法；先进先出法——是指以先购入的存货先发出的实物流转假设为前提，对发出存货进行计价一种方法，收入存货时，逐笔登记存货收入的数量，单价和金额，发出存货时按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额加权平均法——是指以本月月初结存存货成本加上本月入库存货成本之和，除以月初结存存货数量与本月入库存数量之和，计算出存货的加权平均单位成本存货单位成本＝（月初成本＋入库成本）/（月初数量＋入库数量）移动平均法——是指以每次进货的成本加上原库存存货的成本，除以每次进货数量加上原库存存货数量，以计算加权平均单位成本。存货单位成本＝（原有存货成本＋进货实际成本）/（原有数量＋进货数量）后进先出法：是指以后入库的存货先发出的实物流转假设为前提，来确定存货成本和期末存货成本的一种方法（发出存货成本则按最近一次单位成本计算）采用计划成本计价核算的企业：按计划成本计价核算的企业，存货平时的收，发，均采用计划成本核算，月末再计算出发出存货应分摊的成本差异；存货核算科目的设置：按存货内容设置为：原材料，物资采购，包装物，低值易耗品，委托加工物资，库存商品，等存货科目，材料成本差异；存货项目的增加，存货记借方，存货减少，记贷方取得存货时：记账为借记：原材料，包装物，低值易耗品，库存商品；如：某公司采购甲材料2000公斤，价款30000元，乙材料1000公斤，价款20000元，增值税8500元，材料已入库，款项用银行存款支付借：原材料——甲材料——乙材料应交税金贷：银行存款某公司生产A产品2000件，成本10000元，验收入库借：库存商品——A产品贷：生产成本——A产品存货清查的核算：是指对存货实地盘点，确定存货的实存数，并与账存数进行核对，从而确定存货是否账实相符的一种方法。为了反映和监督存货盘盈，盘亏及其处理情况，应设置待处理财产损益，——待处理流动资产损溢，借方——登记盘亏，毁损数额及盘盈的转销数额；贷方——登记盘盈数额及盘亏，毁损的转销数额；盘盈的存货数额：借记：待处理财产损益——待处理流动资产损益贷记：管理费用盘亏的存货数额：借记：管理费用贷记：营业外支出对外投资的核算：投资：是企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。按投资的变现能力和投资目的：通常分为短期投资和长期投资短期投资：指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资；企业进行短期投资时，应以短期投资取得时的成本入账。短期投资：应设置短期投资，借方登记增加，贷方登记减少；如：某公司购入股票10000作为短期投资，每股20元，另发生相关税费1000元，由银行存款支付借：短期投资贷：银行存款长期投资：指短期投资以外的投资（长期投资按照性质可分为长期债权投资和长期股权投资）长期债权投资又按对象分为：债券投资和其他债权投资长期股权投资也可分为长期股票投资和其他股权投资；长期投资：借方登记增加，贷方登记减少固定资产的核算固定资产：是指同时具有以下特征的有形资产：1、为生产商品，提供劳务、出租或经营管理持有的；2、使用年限超过一年，3、单位价值较高，固定资产包括了生产经营用固定资产，非生产经营用固定资产，租出固定资产，不需用固定资产，未使用固定资产，土地和融资租入固定资产等类别；固定资产入账价值有确定：包括企业为购建固定资产达到预定可使用状态前发生的一切合理的，必要的支出；固定资产的核算：应设置“固定资产”累计折旧“和固定资产清理固定资产：借方登记企业增加的固定资产原价贷方登记企业减少的固定资产原价期末借方余额反映企业期末固定资产的账面原价；累计折旧：是“固定资产”的调整科目，核算企业提取的固定资产折旧和固定资产折旧的累计数额，期末贷方余额反映企业固定资产折旧的累计数；固定资产清理：核算企业因出售，报废的毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等，借方登记转入清理的固定资产的净值和发生的清理费用等贷方登记清理固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人赔偿的损失等；如：某公司安装设备一台，价款10000元，增值税170元，运输费400元，安装费用300元购入时：借：在建工程10570贷：银行存款10570发生安装费用：借：在建工程300贷：银行存款300安装完毕借：固定资产10870贷：在建工程10870无形资产的核算：无形资产：指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的，没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产可分为：辨认无形资产和不可辨认无形资产；可辨认无形资产：专利权，非专利技术，商标权，著作权，土地使用权，特许权等不可辨认的无形资产：商誉等设置无形资产科目；无形资产：借方登记企业购入或自行开发并按法律程序申请取得的以及投资人投入的各项无形资产价值，贷方登记企业向外单位转出，出售无形资产的价值以及分期摊销无形资产价值。如：某公司从外单位购入一项商标权，支付价款1200元，受益年限10年，由银行存款支付借：无形资产——商标权贷：银行存款无形资产摊销的核算无形资产的成本，应自取得当月起预计使用年限内分期平均摊销，即无形资产的摊销开始月份为无形资产取得的当月，无形资产处置的当月不再摊销；负债：是指企业过去的交易，事项形成的现时义务，而履行该义务预期会导致经济利益流出企业，负债按照偿还期的长短可分为流动负债和长期负债，流动负债：是指偿还期在一年以内或一个营业周期以内的债务；长期负债：是指偿还期限在一年或一个营业周期以上的债务；流动负债：短期借款：是指企业向银行或其他金融机构等借入期在一年以内（含一年）的各种款项，设置科目：短期借款和财务费用贷：登记企业借入的各种借款，借：登记归还的各种短期借款（余额在贷方，表示尚未归还的各种借款）如：某公司向银行借入一年期短期借款1000元，年利率为5%借：银行存款贷：短期借款预提和支付短期借款利息的处理借记：财务费用贷记：预提费用支付利息时，再借记：预提费用贷记：银行存款如：某公司预提本月份短期借款利息100元借：财务费用贷：预提费用归还短期借款的核算借记：短期借款贷记：银行存款如：某公司归还上年借入的一年期短期借款6000元，由银行存款支付借：短期借款贷：银行存款应付票据的核算应付票据：是指企业采用商业汇票结算方式购买商品，接受劳务时，由本单位或供货单位签发的，由本单位或本单位委托银行承兑的尚未偿付的商业汇票，包括了商业承兑汇票和银行存款承兑汇票两种设置科目：贷方登记开出并承兑的商业汇票的面值；借方登记支付票据的款项，余额在贷方，表示尚未支付的票据的面值；