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《财务会计》自学指导第十章流动负债一、基本结构框架流动负债概述短期借款流动负债应付账款和应付票据应付职工薪酬应交税费其他流动负债二、重点、难点讲解知识点一流动负债概述（一）流动负债及特点流动负债是指将预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主的将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。（二）流动负债的分类1、按形成方式分类(1)生产经营活动形成的流动负债(2)融资活动中形成的流动负债(3)收益分配中形成的流动负债2、按偿付金额是否确定分类(1)应付金额确定的流动负债(2)应付金额视经营情况而定的流动负债(3)应付金额需要估计的流动负债知识点二短期借款（一）短期借款预提短期借款利息时通过“应付利息”科目核算。（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债1、金融负债在初始确认时分为：《财务会计》自学指导2（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可以进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。（2）其他金融负债。2、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理（1）确认和终止确认企业成为金融工具合同的一方并承担相应义务时确认金融负债。金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。（2）初始计量和后续计量企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金融。（3）相关会计处理如下：①承担金融负债时：借：银行存款投资收益（发生的交易费用）贷：交易性金融负债②在资产负债表日计提利息借：投资收益贷：应付利息③资产负债表日，公允价值变动的处理：借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债——公允价值变动④处置时：借：交易性金融负债——成本——公允价值变动贷：银行存款公允价值变动损益投资收益《财务会计》自学指导3知识点三应付账款和应付票据（一）应付账款应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务等经营活动应支付的款项。应付账款，一般应按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果签订的合同是带有现金折扣的，则购买方在作第一笔分录即购入分录时，不需要考虑现金折扣；销售方在作第一笔分录即销售分录时，也是不需要考虑现金折扣的。即采用总价法核算。在实际支付时，如果是在折扣期间付款的，则应考虑现金折扣，通过“财务费用”核算。（二）应付票据应付票据包括商业承兑汇票和银行承兑汇票，分为不带息票据和带息票据两种。应付票据如为带息票据，计提的利息计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”账面价值转入“应付账款”科目。银行承兑汇票如果票据到期，企业无力支付到期票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理，并按照每天万分之五计收利息。企业无力支付到期银行承兑汇票，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。对计收的利息，按短期借款利息的处理办法处理。知识点四应付职工薪酬（一）职工薪酬的内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。职工薪酬包括：职工工资、资金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利等。（二）职工薪酬的确认和计量通常是要划分不同的职工，比如工资、奖金、津贴、五险一金和非货币性福利等，都要划分是哪些受益对象，分别做不同的处理，具体有两大方面：一种计入资产成本内，另外一种计入当期损益：《财务会计》自学指导4（1）生产工人的薪酬计入生产成本，车间管理人员的薪酬计入制造费用，工程人员的计入在建工程，研发无形资产研发人员的、在开发阶段满足资本化条件的计入研发支出。（2）管理人员的薪酬计入管理费用，专设销售机构人员的薪酬计入销售费用。1、货币性职工薪酬的计量（1）具有明确计提标准的货币性薪酬有计提的基数和比例标准，比如“五险一金”、工会经费和职工教育经费，按规定计算即可。（2）没有明确计提标准的货币性薪酬应该根据历史经验数据和企业自身的实际情况来进行估计，计入相关成本费用。2、非货币性职工薪酬的计量要计入相关成本费用，形成应付职工薪酬（按公允价值）。（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。这里要注意一个问题：对于职工薪酬，如果企业发放的是自己的产品，要确认收入，结转成本，按公允价值加相关税费确认应付职工薪酬。如果发放的是外购的产品，要按购买产品的价款和相关税费确认应付职工薪酬。（2）给职工提供住房，如果是企业自有的住房，要计提固定资产折旧；如果是租来的住房，就要形成应付款项。比如为高管人员提供住房：借：管理费用贷：应付职工薪酬如果是企业自己的住房，要计提固定资产折旧：借：应付职工薪酬贷：累计折旧如果是租来的住房：借：应付职工薪酬贷：其他应付款（三）辞退福利的确认和计量1、辞退福利的涵义辞退福利包括：一是职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同到期前，职工自愿申请裁减而给予的补偿。《财务会计》自学指导52、辞退福利的确认直接计入当期管理费用。辞退福利同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。3、辞退福利的计量（1）对于职工没有选择权的辞退计划，计量比较简单，比如辞退10个人，每人补偿3万元，则确认应付职工薪酬（预计负债）30万元。（2）对于自愿接受裁减建议，应当进行预计，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿确认为应付职工薪酬（预计负债）。（3）补偿款超过一年支付的辞退计划，应当选择适当的折现率，把应付职工薪酬折为现值入账，确认为当期费用。计入当期费用和将来实际支付金额之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退款项时再进行摊销，计入财务费用。知识点五应交税费（一）应交增值税一般纳税企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。“应交税旨——应交增值税”明细账内，分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。（二）应交消费税消费税实行价内征收，企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税记入“营业税金及附加”科目，按规定应交的消费税，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。（三）应交营业税营业税是对提供劳务、出售无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。企业按规定应交的营业税，在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目核算。（四）其他税费资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。企业按规定应交的资源税，在“应交税费”科目下设置“应交资源税”明细科目核算。土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。土地增值税，记入“营业税金及附加”中。《财务会计》自学指导6房产税、土地使用税、车船使用税和印花税，这四种税都通过“管理费用”科目核算。前三种均需要反应在“应交税费”科目中。企业交纳的印花税不需要通过“应交税费”科目核算，于购买印花税票时，直接借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。知识点六其他流动负债（一）应付利息资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出”、“在建工程”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“长期借款一一利息调整”等科目。企业按合同约定计算确定利息费用时，应按计算确定的应付利息的金额借：在建工程财务费用研发支出贷：应付利息实际支付利息时借：应付利息贷：银行存款（二）应付股利应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认负债，但应在附注中披露。企业经股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润时，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”；实际支付现金股利或利润时，借记“应付股利”，贷记“银行存款”等科目。账务处理如下：1、企业确定并宣告分派现金股利或利润时借：利润分配贷：应付股利2、实际支付时《财务会计》自学指导7借：应付股利贷：库存现金三、典型例题分析【例10-1单选题】关于金融负债的初始计量，下列说法中错误的是（）。A、企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量B、对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益C、对于以公允价值计量且其变动计入当期损益以外的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额D、对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入初始确认金额【答案】D【解析】企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。【例10-2单选题】企业因解除与职工的劳动关系给予职工补偿而发生的职工薪酬，应借记的会计科目是（）。A、管理费用B、财务费用C、营业外支出D、销售费用【答案】A【解析】因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。【例10-3单选题】短期借款利息核算不会涉及下列哪个账户（）。A、短期借款B、应付利息C、财务费用D、银行存款【答案】A【解析】短期借款账户只核算短期借款的本金。【例10-4多选题】下列项目中，属于职工薪酬的有（）。《财务会计》自学指导8A、职工工资、奖金、津贴和补贴B、住房公积金C、工会经费和职工教育经费D、因解除与职工的劳动关系给予的补偿E、工伤保险费【答案】ABCDE【解析】职工薪酬包括：(1)职工工资、奖金、津贴和补贴；(2)职工福利费；(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；(4)住房公积金；(5)工会经费和职工教育经费；(6)非货币性福利；(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿；(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。【例10-5多选题】下列税费中应计入“管理费用”科目的有（）。A、车船税B、土地使用税C、车辆购置税D、契税E、矿产资源补偿费【答案】ABE【解析】车辆购置税、契税，计入固定资产成本。【例10-6业务题】甲公司于2007年末由于市场销售情况不佳，决定辞退没有家庭负担的10名员工，每人补偿5万元。则甲公司的账务处理是：借：管理费用50贷：应付职工薪酬——解除职工劳动关系补偿50【例10-7业务题】甲公司为其高级管理人员、高级工程师及科研人员租赁几套公寓住宅免费使用，公司每月需支付租金共计30000元。由于为上述人员发生的30000元租金费用，无法认定受益对象，则按规定直接计入管理费用。借：管理费用30000贷：应付职工薪酬30000支付租金时：借：应付职工薪酬30000贷：银行存款30000【例10-8业务题】某企业为增值税一般纳税人（采用计划成本核算原材料），本期销售其生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为24万元（不含应向购买者收取的增值税《财务会计》自学指导9额），产品成本为15万元。该产品的增值税税率为17%，消费税税率为10%。产品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。根据这项经济业务，