第十章行政事业单位会计

第一节行政事业单位会计概述一、行政事业单位的概念是各级行政机关、事业单位和其他类似组织核算、反映和监督单位预算执行及各项各项业务活动的专业会计，是预算会计的组成部分。二、行政事业单位会计组织系统1.主管会计单位2.二级会计单位3.基层会计单位三、行政事业单位会计的特点1.会计目标侧重于满足预算管理的需要，兼顾内部管理需要和其他信息需要2.会计核算以收付实现制为主3.会计要素主要包括资产、负债、净资产、收入和支出五类4.会计核算引入了基金会计的思想(双分录)第十章行政事业单位会计借：事业支出借：固定资产贷：银行存款贷：固定基金5.会计报表较为简单(主要包括资产负债表和收入支出表)四、行政事业单位会计科目第二节资产和负债一、资产资产是指事业单位占用或使用的，能以货币计量的经济资源，包括货币资金、应收及预付款项、存货等。核算特点：1.应收账款和预付账款不计提坏账准备2.购办公用品可列入当期支出，不作存货(事业支出或经营支出)3.对外投资一般与投资基金相对应4.固定资产一般与固定基金相对应(融资租入不对应)5.固定资产不计提折旧(一)货币资金1.现金2.银行存款(二)应收及预付款项1.应收票据2.应收账款3.预付账款4.其他应收款(三)存货事业单位的存货是指事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产，包括材料、产成品等。事业单位购买随用的零星办公用品，直接作为当期支出，不作为存货核算。购入存货按实际成本入账，发出存货按先进先出法、加权平均法等确定其实际成本。事业单位的材料，每年至少盘点一次，发生盘盈、盘亏的情况，属于正常的溢出或损耗，按照实际成本，作增加或减少材料处理，同时，其中属于经营用材料相应冲减或增加“经营支出”，属于事业用材料应冲减或增加“事业支出”。购入：借：材料发出：借：事业支出贷：银行存款贷：材料盘亏：借：事业支出盘盈：借：材料贷：材料贷：事业支出(四)对外投资对外投资用于核算事业单位通过各种方式向其他单位的投资，包括债券投资和其他投资借:对外投资××借:事业基金-一般基金××贷：银行存款××贷：事业基金-投资基金××借:银行存款××借:事业基金-投资基金××贷：对外投资××贷：事业基金-一般基金××其他收入××(五)固定资产使用年限一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。（一般设备500元以上，专用设备800元以上）事业单位的固定资产主要包括房屋与其他建筑物、专用设备、一般设备、文物与陈列品、其他固定资产等(包括图书)特点：不计提折旧事业单位的固定资产应当按照实际成本入账，购置过程中发生的差旅费不计入固定资产价值。第一．购入、有偿调入固定资产时，按照实际支付的买价以及运杂费、保险费、安装费等与购置活动直接相关的费用计入固定资产的入账价值第二．自行建造的固定资产，应按照建造过程中实际发生的全部支出记账第三．在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，增记固定资产第四．接受捐赠的固定资产，应当按照同类固定资产的市场价格或有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用，应当计入固定资产价值第五．盘盈的固定资产，按重置完全价值入账事业单位的固定资产应当定期进行清查盘点，至少每年盘点一次。盘亏、毁损、报废、出售相应减少固定资产和固定基金的账面余额，盘盈相应增加固定资产和固定基金的账面余额。购入：借：事业支出借：固定资产专用基金-修购基金（等）贷：固定基金贷：银行存款报废：借：固定基金支付清理费用：借：专用基金-修购基金贷：固定资产贷：银行存款取得残料收入：借：银行存款贷：专用基金-修购基金(六)无形资产无形资产主要用于核算事业单位的专利权、非专利技术、著作权、商标权、土地使用权、商誉等各种无形资产的价值。无形资产应合理摊销，不实行内部成本核算的一次性摊销，实行内部成本核算的分期摊销。购入：借：无形资产一次性摊销：借：事业支出贷：银行存款贷：无形资产转让：借：银行存款借：事业支出贷：事业收入贷：无形资产(摊余成本)二、负债负债是指事业单位所承担的能以货币计量的、需要以资产或劳务偿还的债务。(一)借入款项一般不预提利息支出，实际支付时计入事业支出或经营支出。借入：借：银行存款还本付息：借：借入款项贷：借入款项事业支出(或经营支出)贷：银行存款(二)应缴款项1.应缴预算款事业单位的应缴预算款主要包括：事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算规定应上缴预算的款项。借：银行存款借：应缴预算款贷：应缴预算款贷：银行存款2.应缴财政专户款应缴财政专户款主要用于核算事业单位按规定代收的，应上缴财政专户的预算外资金。(分录同上)3.应交税金应交税金是指事业单位按税法规定应交纳的各种税金，主要如营业税、增值税、城市维护建设税、所得税等。借：销售税金借：应交税金-应交营业税结余分配-应交所得税-应交所得税贷：应交税金-应交营业税贷：银行存款-应交所得税(三)应付及预收款项P2881.应付票据2.应付账款3.预收账款4.其他应付款第三节净资产事业单位的净资产，是指资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金与结余等。一、事业基金事业基金主要用于核算事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要包括滚存结余资金等。事业基金按核算的业务内容下设“一般基金”和“投资基金”两个明细科目。“一般基金”主要用以核算滚存结余资金；“投资基金”用以核算事业单位对外投资所占的基金。投资基金按照对外投资账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额应当相等。年度终了，事业单位应将当期未分配结余转入事业基金。借：结余分配贷：事业基金-一般基金二、固定基金事业单位的固定基金是指事业单位固定资产所占用的基金。三、专用基金(一)修购基金事业单位的专用基金是指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。事业单位专用基金主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。提取：借：事业支出(或经营支出)变价收入：借：银行存款贷：专用基金-修购基金贷：专用基金-修购基金支付清理费用：借：专用基金-修购基金贷：银行存款(二)职工福利基金提取：借：结余分配-提取专用基金使用：借：专用基金-职工福利基金贷：专用基金-职工福利基金贷：银行存款四、结余结余主要用于核算事业单位在一定期间收支相抵后的余额，主要包括事业结余和经营结余。(一)事业结余事业结余主要用于核算事业单位在一定期间除经营收支相抵后的余额，“事业结余”科目的贷方余额为当期实现的事业结余，年度终了，事业单位应将当年实现的结余全数转入“结余分配”科目，转入后，“事业结余”科目应无余额。事业结余=(财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入)-(拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助)借：财政补助收入借：事业结余上级补助收入贷：拨出经费附属单位缴款事业支出事业收入上缴上级支出其他收入销售税金(非经营业务)贷：事业结余对附属单位补助借：事业结余贷：结余分配(二)经营结余经营结余主要用于核算事业单位在一定期间各项经营收入与支出相抵后的余额，“经营结余”科目贷方余额为实现的经营结余，如为借方余额，则为经营亏损。年度终了，事业单位通常应将实现的经营结余转入“结余分配”科目，结转后“经营结余”科目无余额。如为亏损则不用结转。经营结余=经营收入-(经营支出+经营业务负担的销售税金)借：经营收入借：经营结余贷：经营结余贷：经营支出销售税金(经营业务)借：经营结余贷：结余分配(三)结余分配事业单位当年实现的结余，应当按照规定进行分配。分配内容是：1.计算应交所得税;2.计提专用基金。当年未分配结余，转入事业基金(一般基金)。借：结余分配-提取专用基金借：结余分配-应交所得税贷：专用基金-职工福利基金贷：应交税金-应交所得税借：结余分配贷：事业基金-一般基金第四节收入和支出一、收入事业单位的收入是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入等。(一)财政补助收入财政补助收入是事业单位的主要资金来源，它主要用于核算事业单位按照核定的预算和经费领报关系，收到的由财政部部门或上级单位拨入的各类事业经费。1.财政直接支付收到通知书时：借：事业支出等贷：财政补助收入2.财政授权支付收到通知书时：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入支用时：借：事业支出等贷：零余额账户用款额度(二)上级补助收入上级补助收入主要用于核算事业单位收到上级单位拨入的非财政补助资金。借：银行存款贷：上级补助收入(三)事业收入事业收入主要用于核算事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入，如中小学的学费收入等。借：银行存款等贷：事业收入(四)经营收入经营收入主要用于核算事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动时取得的收入，如高等院校对企业提供咨询服务收取的服务费。借：银行存款等贷：经营收入(五)附属单位缴款附属单位缴款主要用于核算事业单位收到附属单位按规定缴纳的款项。借：银行存款等贷：附属单位缴款(六)其他收入其他收入是指事业单位除上述各项收入以外的收入，如对外投资收益、固定资产出租、外单位捐赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等。借：银行存款等贷：其他收入二、支出事业单位的支出是指事业单位为开展业务活动或其他活动所发生的各项资金耗费及损失，以及基本建设支出等，主要包括事业支出、经营指出、拨出经费与对附属单位补助、上缴上级支出等。(一)事业支出事业支出用于核算事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。(二)经营支出经营支出用于核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的各项支出，以及实行内部成本核算单位已销产品实际成本。(三)销售税金销售税金是指事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加，包括营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。(四)上缴上级支出上缴上级支出用于核算附属于上级单位的独立核算事业单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。(五)对附属单位补助对附属单位补助是指事业单位用非财政预算资金对对附属单位补助发生的支出(六)拨出经费拨出经费是指事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金。第五节会计报表一、会计报表的概念和组成事业单位会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，包括资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。二、会计报表的编制时间分为月报、季报和年报，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。三、会计报表的编制要求1.数字真实2.计算准确3.内容完整4.报送及时四、资产负债表的编制P304事业单位一般在月末不结账，年度终了时进行年度结账。月报：资产+支出=负债+净资产+收入(资产部类总计数)=(负债部类总计数)年报：资产=负债+净资产(不设收入、支出项目）资产负债表中“年初数”栏根据上年末资产负债表“期末数”栏的数字填列，期末数”栏根据本期总账科目和明细账科目的期末余额填列。五、收入支出表的编制P306收入支出表有收入、支出和结余三部分内容组成。收入-支出=结余收入包括：事业活动收入、经营活动收入、专款收入。支出包括：事业活动支出、经营活动支出、专款支出。结余包括：事业结余、经营结余、结余分配。收入支出表中“累计数”栏根据本期总账科目和明细账科目的期末余额填列。