第十讲所有者权益会计

所有者权益会计中山大学管理学院会计学系所有者权益会计第一节所有者权益概述第二节投入资本第三节资本公积第四节留存收益本讲要点所有者权益与净资产的区别所有者权益的种类：业主权益、合伙人权益、股东权益所有者权益的内容：实收资本（股本）、资本公积、留存收益（公积金与未分配利润）实收资本（股本）的确认与计量资本公积的来源与用途、确认与计量盈余公积与公益金的用途利润分配的会计处理，包括盈余公积与公益金的计提与会计处理对“未分配利润”的理解第一节所有者权益概述一、所有者权益的性质（一）所有者权益的定义所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额（净资产）。（二）资产、负债、所有者权益的数量关系资产—负债=所有者权益资产—负债=净资产（三）所有者权益的特征1、留剩权2、不是对企业特定财产的要求权二、所有者权益的种类：（一）业主权益（二）合伙人权益（三）股东权益股东的权益有：（1）投票；（2）分享公司利润；（3）分享公司清算剩余的资产；（4）在以后的股票发行中购买更多的股票。1、股份公司及其特征2、有限责任公司与股份有限公司（1）股份有限公司及其特征（2）有限责任公司及其特征股份有限公司的基本特征（1）独立的法律主体和纳税主体（2）所有权和经营权分离（3）有限的偿债责任（4）存在的连续性（5）巨大的融资能力3、股份公司的组织机构：“三架马车”（1）股东大会；（2）董事会；（3）监事会4、股份、股票及其种类（1）股份：均分公司全部资本的最基本的计量单位核定股份=已发行股份+未发行股份已发行股份=发行在外股份+库藏股份（库存股）（2）股票及其种类股票的定义（并不等同于股份）：公司签发的证明股东按其所持股份享有权利和承担义务的书面凭证。股票的种类按是否记名分：记名股票与无记名股票按是否有面值分：有面值股票与无面值股票面值是指公司章程规定的每股普通股的票面金额普通股面值的作用主要在于：第一，根据法律法规，普通股的发行价格一般不得低于面值，即不能以折价的方式发行股票；第二，当股东权益低于普通股的面值时，股份有限公司不得分红派息；第三，面值是记录普通股股本账户的依据。除此之外，普通股不具有其他经济意义。它既不能计算股利的依据，也不代表普通股的流通价值或清算价值。如果股份有限公司发行的是无面值股份，公司章程一般为其规定一个设定价值。与面值一样，设定价值也是记录普通股股本账户的依据。按股东权利大小分：普通股与优先股普通股是构成公司资本的基础。普通股股东的权益：投票表决权；分得股利权；优先认股权；剩余财产分配权。优先股优先分配收益的优先股按股利分派是否积累分：累积优先股与非累积优先股按是否参加剩余超额股利的分派来分：全部参加优先股、部分参加优先股与非参加优先股优先分配剩余财产的优先股：可回收的优先股；可转换的优先股优先股与债券的异同：优先股与债券的相同点：第一，股息率预先设定，不能变动；第二，剩余财产的优先索取权；第三，无经营决策表决权；优先股与债券的不同点：第一，股息分派与否取决股东大会；第二，股息不能抵扣所得税；第三，没有明确的到期日。三、所有者权益的内容（一）实收资本（股本）实收资本（股本）是投资者（所有者）按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本（股本）。股份有限公司按所发行的股票面值总额作为股本。（二）资本公积资本公积包括资本（股本）溢价、其他资本公积。（三）留存收益（盈余公积与未分配利润）盈余公积包括法定盈余公积、任意盈余公积。但外商投资企业的盈余公积则包括储备基金、企业发展基金和“利润归还投资”。盈余公积是指定了用途的未分配利润；“未分配利润”是未指定用途的未分配利润，是真正的未分配利润。第二节投入资本一、投入资本与注册资本投入资本：所有者实际投入的资本，即会计上记录在“实收资本”或“股本”账户中的金额。注册资本：营业执照上的法定资本。投入资本未缴齐时，注册资本大于投入资本；投入资本缴齐时，注册资本等于投入资本；正常经营中，注册资本有可能不等于投入资本，但按《公司法》，公司增加或减少注册资本时，应办理变更登记。注册资本的法定最低限额：公司减少资本后的注册资本不得低于法定的最低限额。二、投资形式及计价投资形式现金/外币（注意：外币资本折算差额）非现金资产：存货、固定资产、无形资产等作为投资的非现金资产的计价：按投资双方确认的价值实收资本/股本的其他来源资本公积或盈余公积转为实收资本/股本分配股票股利可转换债券转为股本三、投入资本的核算（一）实收资本或者股本增加的核算1、企业接受投资者投入的资本企业收到投资者投入的资本，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”或者“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。借：银行存款其他应收款固定资产无形资产长期股权投资贷：实收资本（或股本）资本公积2、股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后，借：利润分配——未分配利润贷：实收资本（或股本）3、可转换债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票时，借：应付债券——可转换债券（面值）——可转换债券（利息调整）资本公积——其他资本公积贷：股本资本公积——股本溢价银行存款、将债务转为资本时：借：应付账款等贷：股本资本公积——股本溢价营业外收入——债务重组利得5、以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应在行权日，按根据实际行权情况确定的金额，借：资本公积——其他资本公积贷：股本（二）实收资本或者股本减少的核算1、企业按法定程序报批准减少注册资本的，借：股本（或实收资本）贷：库存现金银行存款、股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应依次冲减资本公积和留存收益，借记本科目、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目，贷记“银行存款”、“现金”科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记本科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“现金”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。借：股本资本公积——股本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：库存股如果购回股票支付的价款低于面值总额的，借：股本贷：库存股资本公积——股本溢价3、企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，借：实收资本（已归还投资）贷：银行存款同时：借：利润分配——利润归还投资贷：盈余公积——利润归还投资中外合作企业清算时：借：实收资本盈余公积利润分配——未分配利润贷：实收资本（已归还投资）银行存款四、股票的发行：（一）股票发行的会计处理（二）整批发行股票1、比例分配法：以公允市价作为分配标准2、余额法：扣除分配法（三）股票的认购：过渡问题“应收认股款”、“已认（普通）股本”（四）发行股票换取财产或支付报酬1、发行股票换取财产：可视为所有者用非现金资产投资2、发行股票支付报酬：如债转股五、库藏股票的核算1、科目设置“库存股”2、会计处理企业为减少注册资本而收购本公司股份的借：库存股贷：银行存款企业为奖励本公司职工而收购本公司股份，应按实际支付的金额，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。同时，在备查簿中，按实际支付的金额，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。借：库存股贷：银行存款将收购的股份奖励给本公司职工属于以权益结算的股份支付，借：银行存款（如有实际收到的金额）资本公积——其他资本公积（按根据职工获取股份的实际情况确定的金额）贷：库存股（按奖励库存股的账面余额）资本公积——股本溢价（按差额）企业因对股东大会作出的公司合并、分立决议持有异议而要求企业收购本公司股份的借：库存股贷：银行存款企业转让库存股，借：银行存款等（应按实际收到的金额）资本公积——股本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：库存股（按转让库存股的账面余额）或资本公积——股本溢价（按其差额）【例题】B股份有限公司截至20×8年12月31日共发行股票30000000股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）6000000元，盈余公积4000000元。经股东大会批准，B公司以现金回购本公司股票3000000股并注销。假定B公司按照4元回购股票，不考虑其他因素，B公司的账务处理如下：库存股的成本＝3000000×4＝12000000（元）借：库存股12000000贷：银行存款12000000借：股本3000000资本公积——股本溢价6000000盈余公积3000000贷：库存股12000000假设B公司以每股0.9元回购股票，其他条件不变。B公司的账务处理如下：库存股的成本＝3000000×0.9＝2700000（元）借：库存股2700000贷：银行存款2700000借：股本3000000贷：库存股2700000资本公积——股本溢价300000第三节资本公积资本公积是投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且金额上超过法定资本部分的资本或者资产。资本公积从形成来源上看，它不是由企业实现的利润转化而来的，从本质上讲应属于投入资本范畴，因此，它与留存收益有根本区别，因为后者是由企业实现的利润转化而来的。资本公积形成的来源按其用途主要包括两类:资本（或股本）溢价和直接计入所有者权益的利得和损失（其他资本公积）等。资本公积的用途——根据我国公司法等法律的规定，资本公积的用途主要是用来转增资本（股本）。资本溢价或者股本溢价其他资本公积一、资本（股本）溢价（一）资本溢价：产生于新的所有者投资时，其产生的原因如下：1、用来补偿投资者在企业资本公积和留存收益中享有的权益新投资者加入后的所有者权益总额＝新投资者加入前的所有者权益总额÷（1－新投资者加入后新投资者的持股比例）新投资者的出资额＝新投资者加入后的所有者权益总额×新投资者加入后新投资者的持股比例新投资者加入后的实收资本总额＝新投资者加入前的实收资本总额÷（1－新投资者加入后新投资者的持股比例）新投资者的出资额计入实收资本的部分＝新投资者加入后的实收资本总额×新投资者加入后新投资者的持股比例新投资者投资的资本溢价＝新投资者的出资额－新投资者的出资额计入实收资本的部分[例题]某企业经营数年后，接受新的投资者B单位加入，增资前企业资本构成情况如下：实收资本——某国资公司16,000,000实收资本——A单位4,000,000资本公积8,000,000盈余公积8,000,000未分配利润12,000,000合计48,000,000B单位出资后，资本比例改为：某国资公司持有60%，A单位持有15%，B单位持股25%。商定B单位按企业资产的账面价值以现金出资。B单位应出资总额为：48000000÷75%×25%=16000000(元