第四章会计科目、账户与复式记账

第四章会计科目、账户与复式记账第四章会计科目、账户与复式记账第一节会计科目第二节账户第三节复式记账原理第四节借贷记账法第五节总分类账户和明细分类账户第一节会计科目一、会计科目的含义含义：会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。意义：会计科目通常作为账户的名称，成为设置账户和登记账簿的依据，并为编制财务报表提供了条件。它决定着账户开设和财务报表结构的设计，是最基本的会计核算方法。经济活动会计对象会计要素会计科目具体化分类二、设置会计科目的原则设置会计科目原则统一性与实用性相结合原则相关性原则灵活性与稳定性相结合原则清晰性原则三、会计科目的分类会计科目总分类科目（一级科目）明细分类科目二级科目三级科目原材料方钢圆钢扁钢#5#10#15总分类科目二级科目明细科目第二节账户一、账户的含义账户是根据会计科目设置的，具有一定结构和格式，用来分类记录会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置的依据突出特点二、账户与会计科目的关系共同点：都是分门别类地反映某项经济内容，即两者所反映的经济内容是相同的。账户是根据会计科目开设的，账户的名称就是会计科目。主要区别：会计科目通常由国家统一规定，是各单位设置账户、处理账务所必须遵循的依据，而账户则由各会计主体自行设置，是会计核算的一个重要工具；会计科目仅仅是会计要素具体内容进行分类的项目名称，而账户还具有一定的结构、格式。三、账户的基本结构一个完整的账户结构应包括：（1）账户名称即会计科目；（2）会计事项发生的日期；（3）摘要即经济业务的简要说明；（4）凭证号数即表明账户记录的依据；（5）金额即增加额、减少额和余额。结构1：名称账户的名称（会计科目）余额增加额及减少额摘要：对会计事项的说明结构2：格式业务发生日期凭证种类等账户的基本结构简化形式——T形账户左方账户名称右方其中一方用来登记增加额，相对的另一方用来登记减少额。但哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，取决于账户所记录的经济内容的性质和所采用的记账方法。每一个账户一般有四个金额要素，即期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。账户有余额时，一般登记在记录增加额的那一方。即：哪一方记增加，余额就在哪一方。以银行存款为例科目名称银行存款期初余额本期增加额1000118000本期减少额12000期末余额107000账户期末余额=账户期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额自上期结转来的余额本期新增加的金额合计期末时结余的金额本期所减少的金额合计第三节复式记账原理一、记账方法概述所谓记账方法，是指按照一定的规则，使用一定的符号，在账户中登记各项经济业务的一种技术方法。记账方法单式记账法复式记账法单式记账法特征：对于每项经济业务，通常只登记现金和银行存款的收付业务，以及应收、应付款的结算业务，而不登记实物的收付业务；除了对于有关应收、应付款的现金收付业务，需要在两个或两个以上账户中各自进行登记外，其他业务只在一个账户中登记或不予登记。优点：记账手续比较简单。缺点：由于其账户的设置是不完整的，各个账户之间又互不联系，所以无法全面反映各项经济业务的来龙去脉，也不能正确核算成本和盈亏，更不便于检查账户记录的正确性。适用范围：只适用于经济业务非常简单的单位，目前已很少采用。复式记账法含义：所谓复式记账法，是指对任何一项经济业务，都必须以相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。经济业务用银行存款1000元购买材料。原材料1000银行存款1000复式记账法主要特征：需要设置完整的账户体系；要对所有财产和全部权益的增减变化，以及经营过程中所发生的费用和获得的收入做全面、系统的反映；对每项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中进行等额双重记录；根据会计等式的平衡关系，可以对一定时期所发生的全部经济业务的会计记录进行综合试算，以检查账户记录是否正确。单式记账法与复式记账法的比较单式记账法经济业务复式记账法库存现金-500企业以现金500元支付办公费用。管理费用+500库存现金-500应付账款+1000企业向某厂购入一批材料计价1000元，货已收到，款尚未支付。原材料+1000应付账款+1000二、复式记账的理论依据和基本原则复式记账的理论依据：资金运动的内在规律性复式记账的基本原则：以会计等式作为记账基础。对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录。必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录。定期汇总的全部账户记录必须平衡。三、复式记账的作用能够把所有经济业务相互联系地、全面地记入有关账户之中，从而使账户能够全面地、系统地反映和监督经济活动的过程和结果，能够提供经营管理所需要的数据资料。应用复式记账法，还可以通过有关账户之间的关系了解经济业务的内容，检查经济业务是否合理合法。根据复式记账必然相等的平衡关系，通过全部账户记录结果的试算平衡，还可以检查账户记录有无差错。复式记账法收付记账法增减记账法借贷记账法我国法规规定的记账法目前已不采用第四节借贷记账法一、借贷记账法的含义含义：借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。“借”和“贷”是一对单纯的记账符号，其含义（表示增加或减少）因账户性质而异。产生：起源于13世纪的意大利。理论依据：资产+费用=负债+所有者权益+利润借资产增加费用成本增加负债减少收入成果减少贷负债增加收入成果增加资产减少费用成本减少二、借贷记账法的账户结构借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，记录和反映会计要素的增减变动情况。借贷记账法的账户基本结构是：每一个账户都分为左右两方，左方为“借方”，右方为“贷方”。借贷记账法的账户基本结构如下：借方账户名称贷方二、借贷记账法的账户结构资产类账户的结构资产类账户借方账户名称贷方期初余额本期发生额资产增加额期末余额本期发生额资产减少额资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额负债类账户的结构负债类账户借方账户名称贷方期初余额负债增加额负债减少额本期发生额期末余额本期发生额负债类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额所有者权益类账户的结构所有者权益类账户借方账户名称贷方期初余额所有者权益增加额所有者权益减少额本期发生额期末余额本期发生额所有者权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发额费用类账户的结构费用类账户借方账户名称贷方期初余额费用增加额费用减少额本期发生额本期发生额由于借方登记的费用增加额一般都要通过贷方转出，费用类账户通常没有期末余额收入类账户的结构收入类账户借方账户名称贷方收入减少额（转出）收入增加额本期发生额本期发生额由于贷方登记的收入增加额一般都要通过借方转出，收入类账户通常没有期末余额利润类账户的结构利润类账户借方账户名称贷方利润减少额期初余额利润增加额本期发生额本期发生额期末余额三、借贷记账法的记账规则资产增加（记借方）负债增加（记贷方）所有者权益增加（记贷方）资产减少（记贷方）负债减少（记借方）所有者权益减少（记借方）第（3）类型第（4）类型第（5）类型第（2）类型第（9）类型第（1）类型第（8）类型借贷记账法的具体运用[例1]华联公司收到某单位投入的资本800000元存入银行。银行存款实收资本借方贷方借方贷方800000800000第（1）类型[例2]华联公司用银行存款100000元偿还前欠某企业账款。银行存款应付账款借方贷方借方贷方100000100000第（2）类型[例3]华联公司用银行存款200000元购入一辆经营运输用卡车。银行存款固定资产借方贷方借方贷方200000200000第（3）类型[例4]华联公司将资本公积金160000元按法定程序转增资本。实收资本资本公积借方贷方借方贷方160000160000第（8）类型[例5]华联公司签发并承兑一张面额40000元，为期一个月的商业汇票，用以抵付应付账款。应付账款应付票据借方贷方借方贷方4000040000第（4）类型[例6]华联公司购进原材料一批30000元，货款尚未支付。原材料应付账款借方贷方借方贷方3000030000第（6）类型[例7]华联公司已银行存款60000元，偿还银行短期借款40000元和某单位货款20000元。银行存款应付账款借方贷方借方贷方短期借款借方贷方600002000040000第（2）类型[例8]华联公司从银行借入短期借款50000元，已存入银行。银行存款短期借款借方贷方借方贷方5000050000第（5）类型[例9]华联公司将应付东方公司的应付账款500000元转为资本。应付账款实收资本借方贷方借方贷方第（7）类型500000500000[例10]华联公司按规定用银行存款返还资本金100000元。实收资本银行存款借方贷方借方贷方第（9）类型100000100000100000借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。任何一项业务（会计事项）都必须在两个（或两个以上）账户作出两种记录：借方记录和贷方记录；借贷必相等，记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等。借贷记账法记账规则的推导：资产=负债+所有者权益四、账户对应关系和会计分录账户对应关系账户对应关系：运用复式记账法处理经济业务，一笔业务所涉及到的几个账户之间必然存在着某种相互依存的对应关系，这种关系称为账户对应关系。对应账户：存在着对应关系的账户彼此称对方为对应账户。[例]以银行存款购买材料。这项经济业务的发生使得“银行存款”账户减少，“原材料”账户增加，那么“银行存款”和“原材料”就是具有对应关系的账户，这两个账户互为对应账户。会计分录复合会计分录：是指由两个以上账户所组成的会计分录，即一借多贷，多借一贷的会计分录。简单会计分录：是指由两个账户所组成的会计分录，只有一借一贷。会计分录会计分录：是指预先确定每笔经济业务所涉及的账户名称，以及记入账户的方向和金额的一种记录。它是会计语言的表达方式。编制会计分录步骤确定经济业务应记入的账户名称判别经济业务引起资金变化是增加还是减少确定应记入账户的是借方还是贷方检查分录中应借、应贷科目是否正确，借、贷方金额是否相等简单会计分录实例现将前述实例经济业务的会计分录列示如下：（前7项）例3：借：固定资产200000贷：银行存款200000例4：借：资本公积160000贷：实收资本160000例1：借：银行存款800000贷：实收资本800000例2：借：应付账款100000贷：银行存款100000例5：借：应付账款40000贷：应付票据40000复合会计分录实例[例6]华联公司购进原材料30000元，其中20000元货款已用银行存款付讫，其余10000元货款尚未支付（暂不考虑增值税）。会计分录：借：原材料30000贷：银行存款20000应付账款10000[例7]华联公司以银行存款60000元，偿还银行短期借款40000元和前欠某单位货款20000元。会计分录：借：短期借款40000应付账款20000贷：银行存款60000含义：所谓借贷记账法的试算平衡，是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。五、借贷记账法的试算平衡试算平衡公式全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计总分类账户发生额试算平衡表和总分类账户余额试算平衡表的编制银行存款期初余额600000（1）800000（2）100000（3）200000（6）20000（7）60000本期发生额800000本期发生额380000期末余额1020000原材料（6）30000本期发生额30000本期发生额0期末余额30000固定资产期初余额1000000（3）200000本期发生额200000本期发生额0期末余额1200000短期借款（7）40000期初余额200000本期发生额40000本期发生额0期末余160