搜索
第四章会计科目、账户与复式记账第四章会计科目、账户与复式记账第一节会计科目第二节账户第三节复式记账原理第四节借贷记账法第五节总分类账户和明细分类账户第一节会计科目一、会计科目的含义含义：会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。意义：会计科目通常作为账户的名称，成为设置账户和登记账簿的依据，并为编制财务报表提供了条件。它决定着账户开设和财务报表结构的设计，是最基本的会计核算方法。经济活动会计对象会计要素会计科目具体化分类二、设置会计科目的原则设置会计科目原则统一性与实用性相结合原则相关性原则灵活性与稳定性相结合原则清晰性原则三、会计科目的分类1、按提供核算资料的详细程度分类会计科目总分类科目（一级科目）明细分类科目二级科目三级科目原材料方钢圆钢扁钢#5#10#15总分类科目二级科目明细科目72、按反应的经济内容分类资产类负债类所有者权益类成本类损益类会计科目表见书P52•（一）资产类：借+贷-•库存现金---现钞•银行存款---转账、支票等•其他货币资金---银行本票存款、银行汇票存款、信用证存款等•交易性金融资产---购入的股票、债券，而且不准备长期持有•应收票据---收到商业承兑汇票、银行承兑汇票•应收账款---赊销•坏账准备---应收款项应计的坏账•预付账款---合同约定预付的货款•其他应收款---出差借款等•在途物资---实际成本法采购材料时•材料采购---计划成本法采购材料时•原材料---验收入库的材料•库存商品---完成生产过程入库待售的产品•在建工程---建造厂房、机器设备、运输工具等固定资产时用•固定资产---建成的厂房、机器设备、运输工具等•累计折旧---固定资产转移的价值•固定资产清理---固定资产出售、报废等时的净值、费用、收入等•无形资产---专利权、商标权、版权、著作权等•待处理财产损益---盘点时用•（二）负债类：借-贷+•短期借款---向银行借，一年内还的借款•应付票据---开出商业承兑汇票、银行承兑汇票•应付账款---赊购•预收账款---合同约定预收的货款•应付职工薪酬---应付的工资、福利等•应交税费---应交的增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、所得税等•应付利息---短期借款应计的利息、长期借款分期付息时应计的利息•长期借款---向银行借，超过一年还的借款•（三）所有者权益类：借-贷+•实收资本---投资者投入•股本---股份有限公司接受股票投资•资本公积---资本溢价、股本溢价•盈余公积---净利润中提取的•（四）成本类：借+贷-•生产成本---生产产品消耗的材料、人工等•制造费用---车间的一般人工、材料等消耗•（五）损益类：•1、益类：借-贷+•主营业务收入---销售产品的收入•其他业务收入---销售材料的收入、出租的租金收入•营业外收入---接受捐赠、收罚款等•投资收益---投资股票债券的收益•公允价值变动损益---公允价值计量的资产，成本与期末公允价值之间的差异•2、损类：借+贷-•主营业务成本---结转已售产品的成本•其他业务成本---结转已售材料的成本•营业外支出---对外捐赠、被罚款等•营业税金及附加---销售过程中的消费税、城市维护建设税、教育费附加等•管理费用---厂部行政管理的人工、材料、业务招待、办公、聘请律师、绿化等费用•财务费用---筹集资金中的利息等•销售费用---销售中的广告费、运杂费等•资产减值损失---资产计提的各项减值•所得税费用---所得税•以前年度损益调整---固定资产盘盈时用第二节账户一、账户的含义账户是根据会计科目设置的，具有一定结构和格式，用来分类记录会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置的依据突出特点二、账户与会计科目的关系共同点：都是分门别类地反映某项经济内容，即两者所反映的经济内容是相同的。账户是根据会计科目开设的，账户的名称就是会计科目。主要区别：会计科目通常由国家统一规定，是各单位设置账户、处理账务所必须遵循的依据，而账户则由各会计主体自行设置，是会计核算的一个重要工具；会计科目仅仅是会计要素具体内容进行分类的项目名称，而账户还具有一定的结构、格式。三、账户的基本结构一个完整的账户结构应包括：（1）账户名称即会计科目；（2）会计事项发生的日期；（3）摘要即经济业务的简要说明；（4）凭证号数即表明账户记录的依据；（5）金额即增加额、减少额和余额。结构1：名称账户的名称（会计科目）余额增加额及减少额摘要：对会计事项的说明结构2：格式业务发生日期凭证种类等账户的基本结构简化形式——T形账户左方账户名称右方其中一方用来登记增加额，相对的另一方用来登记减少额。但哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，取决于账户所记录的经济内容的性质和所采用的记账方法。每一个账户一般有四个金额要素，即期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。账户有余额时，一般登记在记录增加额的那一方。以银行存款为例科目名称银行存款期初余额本期增加额1000118000本期减少额12000期末余额107000账户期末余额=账户期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额自上期结转来的余额本期新增加的金额合计期末时结余的金额本期所减少的金额合计第三节复式记账原理一、记账方法概述所谓记账方法，是指按照一定的规则，使用一定的符号，在账户中登记各项经济业务的技术方法。记账方法单式记账法复式记账法单式记账法特征：对于每项经济业务，通常只登记现金和银行存款的收付业务，以及应收、应付款的结算业务，而不登记实物的收付业务；除了对于有关应收、应付款的现金收付业务，需要在两个或两个以上账户中各自进行登记外，其他业务只在一个账户中登记或不予登记。优点：记账手续比较简单。缺点：由于其账户的设置是不完整的，各个账户之间又互不联系，所以无法全面反映各项经济业务的来龙去脉，也不能正确核算成本和盈亏，更不便于检查账户记录的正确性。适用范围：只适用于经济业务非常简单的单位，目前已很少采用。复式记账法含义：所谓复式记账法，是指对任何一项经济业务，都必须以相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。经济业务用银行存款1000元购买材料。原材料1000银行存款1000复式记账法主要特征：需要设置完整的账户体系；要对所有财产和全部权益的增减变化，以及经营过程中所发生的费用和获得的收入做全面、系统的反映；对每项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中进行等额双重记录；根据会计等式的平衡关系，可以对一定时期所发生的全部经济业务的会计记录进行综合试算，以检查账户记录是否正确。单式记账法与复式记账法的比较单式记账法经济业务复式记账法库存现金-500企业以现金500元支付办公费用。管理费用+500库存现金-500应付账款+1000企业向某厂购入一批材料计价1000元，货已收到，款尚未支付。原材料+1000应付账款+1000二、复式记账的理论依据和基本原则复式记账的理论依据：资金运动的内在规律性复式记账的基本原则：以会计等式作为记账基础。对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录。必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录。定期汇总的全部账户记录必须平衡。三、复式记账的作用能够把所有经济业务相互联系地、全面地记入有关账户之中，从而使账户能够全面地、系统地反映和监督经济活动的过程和结果，能够提供经营管理所需要的数据资料。应用复式记账法，还可以通过有关账户之间的关系了解经济业务的内容，检查经济业务是否合理合法。根据复式记账必然相等的平衡关系，通过全部账户记录结果的试算平衡，还可以检查账户记录有无差错。复式记账法收付记账法增减记账法借贷记账法我国法规规定的记账法第四节借贷记账法一、借贷记账法的含义含义：借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。“借”和“贷”是一对单纯的符号，其含义因账户性质而异。产生：起源于13世纪的意大利。理论依据：资产=负债+所有者权益借资产增加费用成本增加负债减少收入成果减少贷负债增加收入成果增加资产减少费用成本减少二、借贷记账法的账户结构借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，记录和反映会计要素的增减变动情况。借贷记账法的账户基本结构是：每一个账户都分为左右两方，左方为“借方”，右方为“贷方”。借贷记账法的账户基本结构如下：借方账户名称贷方二、借贷记账法的账户结构资产类账户的结构资产类账户借方账户名称贷方期初余额资产增加额资产减少额本期发生额期末余额本期发生额资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额负债类账户的结构负债类账户借方账户名称贷方期初余额负债增加额负债减少额本期发生额期末余额本期发生额负债类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额所有者权益类账户的结构所有者权益类账户借方账户名称贷方期初余额所有者权益增加额所有者权益减少额本期发生额期末余额本期发生额所有者权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额费用类账户的结构费用类账户借方账户名称贷方费用增加额费用减少额本期发生额本期发生额由于借方登记的费用增加额一般都要通过贷方转出，费用类账户通常没有期末余额收入类账户的结构收入类账户借方账户名称贷方收入减少额收入增加额本期发生额本期发生额由于贷方登记的收入增加额一般都要通过借方转出，收入类账户通常没有期末余额利润类账户的结构利润类账户借方账户名称贷方利润减少额期初余额利润增加额本期发生额本期发生额期末余额37•借贷记账法下各类账户结构账户类别借方贷方余额方向资产类增加减少余额在借方负债类减少增加余额在贷方所有者权益类减少增加余额在贷方收入类减少增加一般无余额费用类增加减少一般无余额利润类减少增加余额在贷方38•例1、借贷记账法下，丁字账户的左边为（）。A增加栏B减少栏C借方D贷方•答案：C•例2、应记入贷方的有（）。A资产的减少B负债的增加C收入的增加D费用的增加•答案：ABC39•例3、资产类账户的借方登记（）。A增加发生额B减少发生额C增加或减少发生额D以上都不对•答案：A•例4、某企业月初有短期借款40万元，本月向银行借入短期借款45万元，以银行存款偿还短期借款20万元，则月末“短期借款”账户的余额为（）。A借方65万元B贷方65万元C借方15万元D贷方15万元•答案：B40•例5、有关费用（成本）类账户说法正确的有（）。A借方登记费用（成本）金额的增加B贷方登记费用（成本）金额的减少或转销C账户结构与资产类账户基本相同D借方登记费用（成本）的减少或转销•答案：ABC三、借贷记账法的记账规则资产增加（记借方）负债增加（记贷方）所有者权益增加（记贷方）资产减少（记贷方）负债减少（记借方）所有者权益减少（记借方）第（3）类型第（4）类型第（7）类型第（5）类型第（2）类型第（9）类型第（1）类型第（6）类型借贷记账法的具体运用[例1]华联公司收到某单位投入的资本800000元存入银行。银行存款实收资本借方贷方借方贷方800000800000[例2]华联公司用银行存款100000元偿还前欠某企业账款。银行存款应付账款借方贷方借方贷方100000100000[例3]华联公司用银行存款200000元购入一辆经营运输用卡车。银行存款固定资产借方贷方借方贷方200000200000[例4]华联公司将资本公积金160000元按法定程序转增资本。实收资本资本公积借方贷方借方贷方160000160000[例5]华联公司签发并承兑一张面额40000元，为期一个月的商业汇票，用以抵付应付账款。应付账款应付票据借方贷方借方贷方4000040000借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。有借必有贷，任何一项业务（会计事项）都必须在两个（或以上）账户作出两种记录：借方记录和贷方记录；借贷必相等，记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等。借贷记账法记账规则的推导：资产=负债+所有者权益四、账户对应关系和