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第四章会计科目与复式记账借贷第一节会计科目一、会计要素的分层划分会计科目：对会计要素进行分类所形成的具体项目营业费用四个层次：类目别、项目别、科目别、子目别（一）设置会计科目可以正确、及时、全面、系统地反映会计对象（二）会计科目是会计核算的基础（三）会计科目是为会计监督提供了依据二、会计科目的意义和作用1、简明性2、代表性3、一致性4、周延性与互斥性5、灵活性三、设置会计科目的原则四、会计科目的分类（一）会计科目按经济内容分类◆利润类归并入所有者权益类；◆收入类与费用类的一部分合并为损益类；◆费用类的一部分独立为成本类。（二）会计科目按提供核算指标的详略程度分类1.总分类科目◆一级科目或总账科目◆对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款”等）◆是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标◆一般由会计准则或会计制度统一规定（见教材P.69-72）应收账款沿海公司鸿运公司明细分类科目总分类科目一级科目二级科目2.明细分类科目◆对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收账款—沿海公司”等）◆是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标◆可根据会计制度规定和企业核算需要设置应收账款沿海公司鸿运公司明细分类科目总分类科目一级科目二级科目80000元五、会计科目的排列与编号会计科目的排列大类排列顺序：资产类负债类所有者权益类成本类损益类各类会计科目的排列顺序：其一是按流动性的大小排列；其二是按固定性的大小排列会计科目的编号会计科目的编号方法：数字编号法、文字编号法、数字文字混合编号法编号的基本要求：我国财政部对总账科目的编号规定一、账户的含义及意义▲设置依据：根据会计科目设置；▲基本特征：具有一定格式；▲主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。▲重要地位：会计核算的一种专门方法。第二节账户设置依据（账户名称）专门格式经济业务发生时间记账依据增减变动余额二、账户的设置1.根据会计科目反映的不同经济内容开设相应类别的账户2.根据会计科目提供核算指标的不同层次分别开设不同层次的账户。三、账户的基本结构和内容1.账户基本结构的含义◇账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。2.账户基本结构的简化形式——T形账户3.会计账户能够提供的金额指标4.会计账户与会计科目的关系（1）相互联系▲会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。账户名称▲反映的经济内容（会计要素）相同。会计科目规定了核算的内容及方法；会计账户则可用以具体反映特定的经济内容。（2）相互区别▲外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。▲发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。练习：掌握账户的基本结构1.2010年3月1日，A工厂“银行存款”账户的期初余额为32840元，3月份该工厂发生的存款收支经济业务如下：（1）2日，向银行送存现金40800元（2）5日，用银行存款支付采购材料款28000元（3）10日，提现金20000元，备发工资（4）15日，取得支票一张，系销售甲产品的收入32000元存入银行（5）15日，银行计付一季度存款利息45.75元，转入存款户（6）28日，提取现金4800元，用于支付水电费2、2010年8月1日，A工厂“应付账款”账户的期初余额30000元，8月份该工厂发生的借款和还款业务如下：（1）1日，购入生产用A钢材，货款42800元暂欠（2）8日，归还欠供应单位的部分货款22000元（3）14日，前购入的A钢材因规格不符，退回其中的20000元（4）20日，归还A钢材的欠款22800元（5）26日，购入生产用机器设备，价款为165000元，其中100000元用银行存款支付，剩余部分暂欠。要求：（1）根据资料1.开设“银行存款”T形账户，以左方记录增加额，以右方记录减少额，将上述经济业务登入该账户中，并计算该厂3月31日“银行存款”账户的期末余额。（2）根据资料2.开设“应付账款”，以右方录增加额，以左方录减少额，将上述经济业务登入该账户中，并计算该厂3月31日“应付账款”账户的期末余额。第三节记账方法概述概念：记账方法，是指利用一定的形式和技术，借助会计科目和账户，在账簿中记录经济业务的方法。单式记账法复式记账法种类一、单式记账法是指对发生的经济业务之后所产生的会计要素的增减变动一般只在一个账户中进行单面记录的方法，其基本原理是只在账户上登记现金、银行存款的收付业务以及人欠、欠人等债权、债务的结算业务，而对其他经济业务则不予反映。二、复式记账的基本含义及其特征（一）基本含义◆对任何一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。（二）基本特征—与单式记账法相比较1.需要设置完整的账户体系。2.对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。3.账户之间存在对应关系和数字平衡关系（三）复式记账法的具体方法（四）复式记账的作用▲能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。▲能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。▲能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。第四节借贷记账法一、借贷记账法的产生与发展1.产生——大约在12--13世纪起源于商业经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。2.演进——借、贷二字最初只表示“借主”与“贷主”之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。二、借贷记账法的基本内容（一）记账符号◆记账符号——借贷记账法为“借”、“贷”二字。◆主要作用——表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。借方（左方）贷方（右方）◆符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。(二)借贷记账法下账户的结构账户类别借方贷方余额方向资产类增加贷方借方负债类减少增加贷方所有者权益减少增加贷方收入类减少（或转销）增加一般无余额费用类增加减少（或转销）一般无余额利润类减少增加一般贷方余额注意:资产负债类双重性质账户结构双重性质账户:在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。(三)借贷记账法的记账规则分析下列经济业务对账户的增减变动的影响:1、长城公司购入一批材料,价值100000元,以银行存款支付60000元,余款暂欠。2、长城公司用银行存款100000元偿还前欠某企业帐款3、长城公司将资本积金160000元转增资本4、长成公司销售商品一批，价值100000元，收到货款60000元存入银行，余款未收（不考虑税金）小结:记账规则●有借必有贷——账户登记方向。●借贷必相等——账户登记金额。如:上例1影响要素登记账户登记方向登记金额（四）试算平衡1.试算平衡的含义◆根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。库存现金2.试算平衡的基本方法（1）发生额平衡法发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。平衡公式：全部账户的借方发生额=全部账户的贷方发生额平衡公式平衡原理借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等平衡依据一定时期内全部账户的发生额合计平衡方法编制“总分类账户发生额试算平衡表”（2）余额平衡法余额即在一定会计期间末账户所登记的借方余额和贷方余额。平衡公式平衡原理平衡依据一定时期末全部账户余额合计平衡方法编制“总分类账户余额试算平衡表”全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计会计等式的平衡原理：资产=负债+所有者权益练习：借贷记账法下账户结构及余额计算资料：某企业本月初有关总分类帐户的余额如下：库存现金300银行存款200000原材料4700固定资产160000生产成本15000短期借款10000应付账款50000实收资本320000该企业本月份发生如下经济业务：（1）收到投资者投入的货币资金投资200000元，已存入银行（2）用银行存款40000元购入不需要安装的设备1台。（3）从银行提取现金2000元。（4）购入材料一批，买价和运费计15000元，货款尚未支付。（5）借入短期借款20000元，已存入银行。（6）用银行存款35000元偿还应付帐款。（7）生产产品领用材料一批，价值12000元。（8）用银行存款30000元偿还短期借款要求（1）开设总分类账户（T形账户即可）；（3）根据经济业务的发生情况登记各账户的本期发生额及期末余额。三、借贷记账法的运用（一）账户的对应关系和会计分录●经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。●在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。会计分录的含义【例】长城公司用银行存款100000元偿还前欠某企业账款第一分析涉及要素资产负债第二确定登记账户银行存款应付账款第三分析增减变动减少减少第四确定记账方向贷方借方第五登记金额100000100000第六写出完整分录借：应付账款100000贷：银行存款100000编制会计分录的基本方法教学中会计分录的内容、格式及书写要求800000800000会计分录简单分录复合分录一借一货多借一贷多借多贷一借多贷会计分录的分类5.复合会计分录及分解例：公司购材料货款30000元。其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。300002000010000200002000010000100006.两个重要名词◆账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。【例】用银行存款归还前欠货款，“银行存款”与“应付账款”账户就建立起了对应关系。◆对应账户：分录中存在着对应关系的账户。【例】在上例中，“银行存款”与“应付账款”账户就互为对应账户。（二）借贷记账法的应用举例资料：某企业本月初有关总分类帐户的余额如下：库存现金300银行存款200000原材料4700固定资产160000生产成本15000短期借款10000应付账款50000实收资本320000该企业本月份发生如下经济业务：（1）收到投资者投入的货币资金投资200000元，已存入银行（2）用银行存款40000元购入不需要安装的设备1台。（3）从银行提取现金2000元。（4）购入材料一批，买价和运费计15000元，货款尚未支付。（5）借入短期借款20000元，已存入银行。（6）用银行存款35000元偿还应付帐款。（7）生产产品领用材料一批，价值12000元。（8）用银行存款30000元偿还短期借款要求（1）根据所给经济业务编制会计分录；（2）开设总分类帐户（T形账户即可）；（3）根据帐户的登记结果编制“总分类帐户发生额及余额试算表总分类账户发生额及余额试算平衡表借方贷方借方贷方借方贷方库存现金30020002300银行存款200000220000107000313000原材料470015000120007700固定资产16000040000200000生产成本150001200027000短期借款1000030000200000应付帐款50000350001500030000实收资本320000200000520000合计380000380000354000354000550000550000期初余额本期发生额期末余额帐户名称相等相等相等本章重点提示会计科目的意义及分类12账户的基本结构和内容3借贷记账法的基本内容及运用