第四章会计要素的确认和计量

1第四章会计要素的确认和计量2教学内容与认知度：会计要素的含义与基本特征（了解）资产、负债与所有者权益的确认与计量（掌握）收入、费用与利润的确认与计量（掌握）常见经济业务的会计处理（熟练掌握）3第一节资产的确认与计量一、资产的性质和分类(一)资产及其特征1、资产的实质是一种经济资源；2、作为资产，必须为企业拥有或控制；3、作为资产，必须是可以用货币计量；4、作为一项资产，可以是有形的，也可以是无形的。4(二)资产的分类1、流动资产2、长期投资3、固定资产4、无形资产5、长期待摊费用5二、资产主要项目的核算(一)货币资金确认和计量1、现金的确认和计量狭义的现金：库存现金广义的现金：库存现金、银行存款、其它可以被普遍接受的流通手段。62、银行存款的确认与计量3、其它货币资金的确认和计量其他货币资金主要包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途资金等。7(二)应收项目确认与计量1、应收账款的确认与计量2、坏账损失的核算(1)直接转销法(2)备抵法：应收账款余额百分比法账龄分析法赊销百分比法8应收账款余额百分比法举例某企业年末应收账款的余额为100万元，提取坏账准备的比例为千分子3，第二年发生了坏账损失6000元，其中A单位1000元，B单位5000元，年末应收账款为120万元，第三年已冲销的上年B单位的应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元，试编制有关会计分录。9（1）第1年提取坏账准备借：管理费用3000贷：坏账准备3000（2）第2年冲销坏账借：坏账准备6000贷：应收账款---A单位1000---B单位5000（3）第2年末按应收账款余额计提坏账准备借：管理费用6600贷：坏账准备660010（4）第3年上年冲销B单位账款5000元收回入账借：应收账款—B单位5000贷：坏账准备5000同时，借：银行存款5000贷：应收账款—B单位5000（5）第3年末冲销坏账准备借：坏账准备4700贷：管理费用4700113、应收票据的确认与计量(1)不带息票据(2)带息票据12(三)存货的确认和计量1、存货的概念企业在日常生产经营过程中持有以备出售的库存产品、或仍然处在生产过程的半成品，或者在生产或提供劳力过程中将消耗的材料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。132、存货的计价方法(1)先进先出法(2)后进先出法(3)加权平均法(4)个别计价法143、存货计价的成本与市价孰低法(1)单项比较法(2)分类比较法(3)总额比较法15(四)投资的确认和计量1、投资的定义及特征投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。162、短期投资的确认和计量指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。(1)短期投资成本的确定短期投资取得时的成本，是指取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。下列实际支付的价款中所包含的股利和利息不构成投资成本：17A、短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，不包括股票股利。B、短期债券投资实际支付的价款中包含的自发行日起至取得日止的分期付息债券的利息。18(2)短期投资收益的确认(3)短期投资的期末计价短期投资的期末计价采用成本与市价孰低。短期投资跌价损失准备可按以下公式计算：当期应提取的短期投资跌价损失准备＝当期市价低于成本的金额－短期投资跌价准备科目的贷方余额193、长期债权投资的确认和计量(1)长期债权投资的取得长期债权投资取得时的成本，是指取得长期债权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。取得的分期付息到期偿还本金的债券，其实际支付的价款中含有自发行日起至取得日止的利息，作为应收项目单独核算。20(2)长期债券溢价和折价的摊销应与确认相关债券利息收入同时进行，并作为计提的应收利息的调整。摊销方法可以采用：直线法实际利率法。214、长期股权投资的确认和计量(1)长期股权投资的成本法长期股权投资采用成本法核算的一般程序如下：①初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的帐面价值。22②被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为清算股利，冲减投资的帐面价值。23(2)长期股权投资权益法长期股权投资采用权益法核算的一般程序如下：①被投资单位当年实现净利润时，投资企业按所持表决权股份比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的帐面价值。24②属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的帐面价值，并确认为当期投资损失。③被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按表决权资本比例计算的应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的帐面价值。25(五)固定资产的确认和计量1、固定资产的概念和特点指使用期限较长、单位价值较高并在使用中保持原有实物形态的资产特征：（1）使用期限超过1年或长于1年的一个经营周期，且多次参加生产经营过程而不改变其实物形态。（2）使用寿命有限。（3）用于生产活动，而不是出售。262、固定资产的取得(1)购置的不需要安装的固定资产，技实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。(2)购置的需要安装的固定资产，其原始价值包括实际支付的价款和安装调试费用等。273、固定资产的折旧(1)影响固定资产折旧的因素：A、折旧基数B、预计净残值C、预计使用年限28(2)固定资产折旧方法A、直线法B、工作量法C、加速折旧法①双倍余额递减法②年数总和法294、固定资产减值准备当固定资产出现下列情况时，应全额计提固定资产减值准备：(1)长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产(2)由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产30(3)虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品(4)其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。31(六)无形资产确认和计量1、无形资产的概念指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。2、无形资产的确认(1)购入的无形资产，应以实际支付的价款作为入账价值。32(2)投资者投入的无形资产，应以投资各方确认的价值作为入账价值；但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。(3)自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定333、无形资产的减值准备企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少于每年年末检查一次。如发现以下一种或数种情况，应对无形资产的可收回金额进行估计，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备。34第二节负债的确认与计量一、负债的性质和分类负债是指企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。二、负债主要项目的确认和计量(一)应付账款的确认和计量(二)应付票据的确认和计量(三)应交税金的确认和计量35(四)应付工资和应付福利费的确认和计量(五)应付股利的确认和计量(六)长期借款的确认和计量(七)长期应付债券的确认和计量36第三节所有者权益一、所有者权益的性质和分类指企业所有者对企业净资产的要求权，是企业全部资产减去负债后的余额，它包括投入资本以及留存利润等。二、所有者权益主要项目的确认和计量37(一)实收资本的确认和计量股份有限公司的股本公司的股本应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票取得。公司发行的股票，应按其面值作为股本，超过面值发行取得的收入；其超过面值的部分，作为股本溢价，计入资本公积。38(二)资本公积的确认和计量(三)盈余公积的确认和计量企业当年实现的净利润，一般应当按照如下顺序进行分配：1、提取法定公积金和法定公益金。2、提取任意公积金。3、向投资者分配利润或股利。(四)未分配利润的确认和计量39第四节收入的确认和计量一、收入的性质和特征(一)收入的概念指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。40二、收入的确认和(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制(三)与交易相关的经济利益能够流入企业(四)相关的收入和成本能够可靠地计量41第五节费用的确认和计量一、费用的性质和特征广义：泛指企业各种日常活动发生的所有耗费狭义：指与本期营业收入相配比的那部分耗费。二、费用的分类：1、生产费用：直接材料、直接人工和制造费用422、期间费用(1)营业费用是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点，售后服务网点等)的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。43(2)管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用，包括工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)、计提的坏账准备和存货跌价准备等。(3)财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。44第六节利润的确认和计量一、利润的概念和分类(一)营业利润营业利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出45(二)投资收益：指企业在对外投资过程中所取得的收益，减去发生的投资损失和的投资减值准备后的净额。(三)补贴收入(四)营业外收支净额：指与企业生产经营活动无直接关系的营业外收入减去营业外支出后的余额。