第四章会计记帐方法

2019/9/231第四章会计记账方法目的、要求：通过本章学习,学生应该掌握会计科目和账户的概念,掌握账户的基本分类和各类账户的性质；掌握借贷记账法的概念和内容，明确总分类账户与明细分类账户的关系。重点：会计科目和账户的概念；借贷记账法难点：会计科目和账户的概念；借贷记账法2019/9/232§4会计记帐方法会计科目与帐户复式记帐总分类帐与明细分类帐2019/9/233§4.1会计科目与帐户一、会计科目1.会计科目含义◆对会计对象进行分类的标志，是账户的名称，也是设置账户的直接依据。资产负债所有者权益收入费用利润会计要素库存现金原材料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配会计科目分类2019/9/2342、设置和使用：根据企业会计准则应用指南的规定设置和使用，企业可根据自身的实际情况和需要进行取舍。尽量做到：简明、适用、统一。应用指南2019/9/2353、会计科目的分类：按反映的经济内容：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。按提供核算指标详细程度：——总账科目（一级科目）——明细科目又分为子目（二级科目）和细目（三级科目）如“原材料”总帐科目会计科目表（见书P39-40）2019/9/236提醒注意：◆利润类归并入所有者权益类◆收入类与费用类的一部分合并为损益类◆费用类的一部分独立为成本类资产负债所有者权益收入◆会计要素◆《企业会计准则》等对会计科目的分类方法损益类成本类资产类负债类所有者权益类费用利润2019/9/237总账科目（一级科目）对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“原材料”等）。资产负债所有者权益收入费用利润会计要素库存现金原材料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配会计科目分类基本分类，还可进一步详细分类2019/9/238总账科目，是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标。总账会计科目：原材料◆一般由会计准则等统一规范。20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000借账户名称应用指南2019/9/239明细分类科目对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“原材料—A材料”、“原材料—B材料”等）。是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标。明细分类账会计科目：原材料—A材料20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借100001转1甲材料入库8000借账户名称变化！◆可根据规定和企业核算需要设置。2019/9/2310二、账户1、账户的含义◆账户：是对会计要素的具体内容进行分类核算的工具。◆账户和会计科目联系与区别：（1）联系•▲会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。•▲反映的经济内容（会计要素）相同。会计科目规定了核算的内容及方法；会计账户则可用以具体反映特定的经济内容。•（2）区别•▲外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式（结构），会计科目则没有。•▲发挥作用不同：会计账户是用来具体记录经济业务的工具，会计科目只是对会计要素具体内容分类形成的项目（名称）。2019/9/231120╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000借2转2发出甲材料5000借（略）331本月合计5000035000借45000总账会计科目：原材料账户名称（设置依据）专门格式之一业务内容业务发生时间记录依据余额增减金额余额方向★会计账户的参考格式账户的基本结构账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。2019/9/2312会计账户基本结构的简化形式——T形账账户名称左方右方¤在账户中哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。2019/9/2313§4.2复式记帐一、复式记帐原理记账方法就是在账簿中登记交易或事项的方法。即按一定的规则，使用一定的符号，将交易或事项所涉及的会计要素、金额和有关的文字说明记入账户的一种方法。2019/9/2314单式记账法记账方法借贷记账法复式记账法增减记账法收付记账法2019/9/2315★单式记账法简介通常只对库存现金和银行存款（即货币资金）的收付、应收账款和应付账款的结算涉及的账户加以记录，而对实物增减涉及的资产账户等则不予记录（当然也不必设置这些账户）。借方原材料贷方借方应付账款贷方经济业务购买材料1000元，货款尚未支付。单式记账1000×××不予记录2019/9/2316★复式记账法1.复式记账法的理论依据●资金运动变化的内在规律性。资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋经济业务●规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等●规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等●运用会计方法把两个或两个以上方面的变动加以全面记录，即复式记账。2019/9/23172、复式记账内容的两个要点：（1）对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。借方原材料贷方借方银行存款贷方经济业务企业用银行存款3000元购买材料。复式记账30003000×××2019/9/2318（2）必须将账户划归到会计等式两方会计要素的有关项目内，其两方金额相等。根据经济业务影响会计等式的规律性，可将其划分为基本的两大类：此外，以上类型也可进一步分解为四类或更多类。资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋经济业务●规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等●规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等2019/9/2319★复式记账的作用▲能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。▲能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。▲能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。借方原材料贷方借方银行存款贷方经济业务企业用银行存款3000元购买材料。复式记账30003000×××2019/9/2320二、借贷记账法（一）借贷记账法的含义和特点是以“借”、“贷”作为记账符号来反映和记录会计要素增减变动情况和结果的一种复式记账法。•◆借贷记账法是复式记账法的一种。•◆目前世界各国通用的一种记账方法。特点：1、记账符号：“借”和“贷”。2、记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。借贷2019/9/2321◆记账符号——“借”、“贷”。符号含义：主要表示增减，但对于六类不同性质的账户具有不同的含义。原材料月初余额25000（1）购入10000（3）购入30000（2）发出10000（4）发出8000（5）发出12000本月增加发生额40000本月减少发生额30000月末余额35000借方贷方★应与借款、贷款严格区别！作用2：表示账户登记方向作用1：表示增加或减少作用3：表示余额方向2019/9/2322◆记账规则●有借必有贷——账户登记方向。●借贷必相等——账户登记金额。借方银行存款贷方期初余额300000（1）800000有借必有贷借方实收资本贷方期初余额1000000（1）800000借贷必相等【例】公司收到投资者投资800000元，已存入银行。2019/9/2323（二）账户结构◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。1.资产、费用类账户结构★重要说明：期末时，资产类账户应当有余额；费用类账户一般没有余额（在期末时一般将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户）。借方登记增加额贷方登记减少额期初余额期末余额2019/9/23242.负债、所有者权益、收入和利润类账户结构★重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）借方贷方登记增加额登记减少额期初余额期末余额2019/9/23253.资产负债类双重性质账户结构●在一个账户中既核算资产类要素内容，又核算负债类要素内容的账户。借方贷方贷方借方借方贷方由两个性质不同的账户合并而成的双重性质账户由于核算内容双重而形成的双重性质账户“投资收益”、“待处理财产损溢”、“材料成本差异”等2019/9/2326几个概念在一定时期内，记入账户借方的金额合计数称为“本期借方发生额”；记入贷方的金额合计数称为“本期贷方发生额”。各账户的本期借方发生额和本期贷方发生额相抵后的差额，即为账户的余额。余额分为期初余额和期末余额。2019/9/2327资产+费用=负债+所有者权益+收入借：增加借：减少贷：减少贷：增加资产类账户期末借余=期初借余+本期借方发生额-本期贷方发生额权益类账户期末贷余=期初贷余+本期贷方发生额-本期借方发生额2019/9/2328（三）借贷记账法的应用（P47-52）实收资本借方贷方固定资产贷方借方2000020000①▲2019/9/2329应付账款原材料借方借方贷方贷方10001000②③实收资本现金借方借方贷方贷方20002000▲2019/9/2330④现金应付账款应收账款银行存款借方借方借方借方⑤贷方贷方贷方贷方50015001500500▲2019/9/2331⑥实收资本应付账款短期借款盈余公积⑦24008002400800借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方▲2019/9/2332⑧⑨借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方应付股利应付账款利润分配实收资本360015000150003600▲2019/9/2333⑩200010003000银行存款应付账款原材料借方借方借方贷方贷方贷方▲2019/9/2334银行存款短期借款财务费用贷方贷方贷方借方借方借方45005004000（11）▲2019/9/2335（四）会计分录及账户对应关系1.会计分录的含义●对每笔经济业务列示其应借记和贷记账户名称及金额的一种记录形式。经济业务（交易或事项）◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。●在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。(记账凭证内容在后面介绍)2019/9/23362.编制会计分录的基本方法【例4-1】收到投资者投入资本800000元存入银行。1.确认涉及要素资产所有者权益2.确定登记账户银行存款实收资本3.分析增减变化增加增加4.确定记账方向借方贷方5.确定记录金额8000008000006.写出完整分录借：银行存款800000贷：实收资本8000002019/9/23373.会计分录的内容、格式及书写要求★以下举例为不规范写法：借：贷：银行存款实收资本800000800000会计分录组成内容（三要素）登记方向登记账户登记金额会计分录书写要求★借在上贷在下★借、贷错开一字格★金额分排两列★金额后不必写“元”2019/9/2338★会计分录的不规范写法：贷：借：实收资本银行存款800000800000借、贷颠倒借：贷：银行存款实收资本800000800000借、贷未错格借：贷：银行存款实收资本800000800000金额排为一列借：贷：银行存款实收资本800000元800000元金额后写“元”借：贷：银行存款实收资本800000800000多种错误并存2019/9/23394.会计分录编制举例（见教材第54-55页）以借贷记账法运用中的11笔业务为例。（1）借：固定资产20000贷：实收资本20000▲2019/9/2340（2）借：原材料1000贷：应付账款1000（3）借：实收资本2000贷：现金2000▲2019/9/2341（4）借：应付账款500贷：现金500（5）借：银行存款1500贷：应收账款1500▲2019/9/2342（6）借：盈余公积2400贷：实收资本2400（7）借：应付账款800贷：短期借款800▲2019/9/2343（8）借：利润分配1500贷：应付股利1500（9）借：应付账款15000贷：实收资本15000▲2019/9/2344（10）借：原材料3000贷：银行存款2000应付账款1000（11）借：短期借款4000财务费用500贷：银行存款4500▲2019/9/23455.会计分