第四章工业企业经济活动的会计核算

1第四章工业企业经济活动的会计核算2工业企业经济活动的会计核算主要内容:1制造企业资金运动过程及主要业务活动内容；2企业资金筹集业务及会计处理；3企业财产物资采购业务及会计处理；4企业生产业务及会计处理；5企业销售业务及会计处理；6企业利润形成与分配业务及会计处理；7其他相关业务及会计处理。3第一节工业企业的基本经济业务资金投入货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金资金分配与退出供应过程生产过程销售过程资金筹集业务生产准备业务产品生产业务产品销售业务财务成果计算业务资金退出业务一、工业企业经营过程核算的内容4二、成本的计算全部开支生产费用非生产费用产品成本期间费用本期非本期本期非本期（工程费用）甲产品丙产品乙产品完工未完工材料、人工、制造费用营业费用、管理费用、财务费用5三、工业企业的会计处理基础（一）收付实现制P88（二）权责发生制P88例题：P896不同业务核算的基本思路涉及的主要经济业务对经济业务进行初步分析需要运用的主要帐户运用借贷记帐法进行记录7资金筹集业务所有者权益（投入资金）负债（借入资金）第二节资金筹集业务的核算8资金筹集业务的核算一、筹资业务的基本内容企业股东投入资本和外部借入资金是企业资金的两大主要来源资金筹集业务是指企业根据国家的有关方针、政策和生产经营的需要，并考虑资金使用效果的要求，从各种筹资渠道获得所需资金的活动。9二、设置的主要帐户：（一）“实收资本”1、性质：所有者权益2、用途：核算按企业章程的规定，投资者投入企业的资本3、结构：借实收资本贷实收资本的减少（1）投资者投入的资本（2）资本公积、盈余公积等转增的资本余额：企业期末的实收资本额4、明细账；按实收资本的来源/按币种10（二）“股本”1、性质：所有者权益2、用途：核算股份制企业按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本3、结构：借股本贷股本的减少（1）投资者投入的股本（2）资本公积、盈余公积等转增的股本余额：企业期末的股本额4、明细账：普通股、优先股11（三）“资本公积”1、性质：所有者权益2、用途：核算企业因资本溢价、接受捐赠等原因而带来的资本的变动3、结构：借资本公积贷资本公积的减少（1）资本溢价（2）接受的捐赠（3）……余额：企业期末的资本公积4、明细账：资本溢价、接受捐赠、股权投资准备、外币资本折算差额12三、资金筹集业务的会计处理[例1]12月25日收到银行收帐通知，星光电机厂投资款600，000元已收款入帐。分析：一方面，使企业资产要素中的银行存款项目增加了600，000元，资产类帐户增加记借方，所以应借记“银行存款”帐户；另一方面，投资者投入的资本项目也增加了600，000元，应贷记“实收资本”帐户。借：银行存款600，000贷：实收资本---星光电机厂600，00013资金筹集业务的会计处理[例2]12月20日企业向银行申请取得短期流动资金贷款500，000元，，存入银行。分析：此业务一方面使银行存款增加500，000元，应借记“银行存款”帐户，另一方面，企业负债要素中的短期借款增加500，000元，负债类帐户增加记贷方，所以应贷记“短期借款”帐户。借：银行存款500，000贷：短期借款500，00014资金筹集业务的会计处理[例3]12月4日某公司收到A公司投入的价值180，000元的设备一台。分析：一方面企业的设备增加，涉及到资产类帐户“固定资产”，资产类帐户增加记借方，所以应借记“固定资产”，另一方面，投资者投入的资本增加，应贷记“实收资本”帐户。借：固定资产180，000贷：实收资本180，00015资金筹集业务的会计处理[例4]12月5日某公司收到B公司投入的价值150，000元的技术专利权。分析：技术专利权属于无形资产，企业的无形资产增加，涉及到资产类帐户“无形资产”，资产类帐户增加记借方，所以应借记“无形资产”，另一方面，投资者投入的资本增加，应贷记“实收资本”帐户。借：无形资产150，000贷：实收资本150，00016资金筹集业务的会计处理[例5]公司准备建设一座营业厅，从银行取得2年期限的贷款1，000，000元已转入公司帐户。分析：一方面，公司的银行存款项目增加，应借记“银行存款”帐户；另一方面，公司负债中的长期借款项目增加，涉及到“长期借款”帐户，负债类帐户的增加记贷方，所以应贷记“长期借款”。借：银行存款1，000，000贷：长期借款1，000，00017生产准备（供应）业务购入固定资产等购入原材料第三节生产准备业务的核算购进业务采购成本18生产准备业务的核算一、固定资产购入业务的核算：购入或购建固定资产等时实际支付的款项（历史成本）19设置的主要帐户：（一）“固定资产”1、性质：资产类2、用途：核算固定资产原值的增加、减少以及期末固定资产的原值3、结构：借固定资产贷原值的增加原值的减少（购入或购建）（出售、报废、毁损、对外投资）余额：期末的原值4、明细帐的设置：1）按类别；2）按使用部门20（二）“无形资产”1、性质：资产类2、用途：核算企业购入各项无形资产实际发生的成本3、结构：借无形资产贷无形资产的实际支出无形资产的摊销无形资产的减少余额：无形资产的摊余价值4、明细帐的设置：专利权、专有技术、版权、商标权、土地使用权、特许经营权、商誉21固定资产购入业务的会计处理例：需安装的机器设备一台，买价和税金共15000元，包装费和运杂费320元，全部款项已用银行存款支付。分析：这项业务的发生，一方面使企业固定资产增加了15320元，另一方面使银行存款减少了15320元。因此，这项业务涉及到“固定资产”和“银行存款”两个帐户。固定资产的增加是资产的增加，应按其原始价值记入“固定资产”帐户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应按购置该项固定资产的全部支出记入“银行存款”帐户的贷方。会计分录如①所示：①借：固定资产15320贷：银行存款1532022二、物资采购业务的核算核算的主要内容：1、采购供应业务：确定材料采购的成本2、结算业务：支付材料的价款并支付采购费用23设置的主要帐户：1）反映材料采购业务的帐户2）反映结算业务的帐户24反映材料采购业务的帐户（一）“在途物资”1、性质：资产类2、用途：核算企业购入材料、商品等的采购成本。3、结构：借在途物资贷采购成本的增加已结算完毕、验收入库的成本（买价＋采购费用）余额：到达或未结算验收入库的材料4、明细帐的设置：按类别、品种、规格；25反映材料采购业务的帐户（二）“原材料”1、性质：资产类2、用途：核算企业入库、发出以及库存的各种原材料。3、结构：借原材料贷验收入库的材料成本发出或领用的材料成本余额：库存材料的成本4、明细帐的设置：按类别、品种、规格；（货币指标／实物指标）26反映结算业务的帐户（一）库存现金1、性质：资产类2、用途；核算库存现金的收入、支出与结余）3、结构：借库存现金贷收入的现金支出的现金余额；结存的现金4、明细帐：一般不设按币种27反映结算业务的帐户（二）银行存款1、性质：资产类2、用途；核算存入银行的款项的增加、减少与结存情况3、结构：借银行存款贷收入或存入的款项提取或支出的款项余额；结存的银行存款4、明细帐；按存款的银行按币种28反映结算业务的帐户（三）“应付账款”1、性质：负债类2、用途：核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。3、结构：借应付账款贷（1）偿还应付账款应付未付的款项（2）用商业汇票抵付应付账款（因购货而发生）（3）抵消无法支付的应付账款余额：未付款项4）明细账——按供应单位29（四）预付帐款1、性质：债权资产2、用途：核算交易中预先支付的金额3、结构:借预付帐款贷预付的货款购买预付款的物品余额：未收货的预付款4、明细帐：按对方（供货方或债务人）反映结算业务的帐户30反映结算业务的帐户（六）应交税费—应交增值税1、性质：负债类2、用途：核算企业因加工、修理修配以及进口而需要向国家缴纳的增值税（国家就企业货物或劳务的增值部分征收的税金）313、结构；借应交税费—应交增值税贷（1）进项税额（1）销项税额（2）销项税转出（2）出口退税（3）减免税款（3）进项税额转出（4）出口抵减内销（4）转出多交增值税产品应纳税额（5）已交税金（6）转出未交增值税余额：应交纳的增值税4、明细帐：按上述具体项目32应交增值税=销项税额－进项税额销项税额=销售额x税率进项税额=进项额x税率销售额=含税销售额/（1+税率）进项额=含税销售额/（1+税率）应交增值税的计算33应交增值税的计算举例某企业某月购进不含税价值为60000元的材料等货物，销售产品不含税价值为100000元，增值税率为17%。进项税额=60000x17%=10200（元）销项税额=100000x17%=17000（元）应交增值税=17000-10200=6800（元）34材料采购成本的计算：1、材料采购成本的内容2、采购费用的分配3、计算步骤35材料采购成本的内容：1）买价2）采购费用：（1）运杂费（运输、装卸、保险、包装、仓储）（2）运输途中的合理损耗（3）入库前的挑选整理费用（4）购入物资需负担的税金（如关税）36采购费用的分配：1）分配标准：（1）运输费等按材料的重量分配；（2）采购人员的差旅费等费用直接计入当期管理费用，不列入材料采购成本P952）分配率的计算：（1）分配率＝待分配的费用／分配标准的总和（2）某材料分配额＝某材料的分配标准＊分配率37计算步骤：1）区分直接费用（买价）与间接费用（采购费用）2）确定分配标准以及分配率3）分摊间接费用4）登记原材料明细帐5）编制材料采购成本计算表举例：P93—9638产品生产过程的业务生产成本期间费用第四节生产过程的业务的核算生产过程中发生的各种费用39生产成本核算的主要内容：计入产品成本的生产费用1、为生产产品而发生的各种费用－－产品成本的发生2、结算业务3、产品成本的形成－－产品完工入库，结转产品成本40产品成本的发生1）直接费用：为生产产品发生的直接计入产品生产成本的费用－－直接材料－－直接人工2）间接费用：为生产产品而发生的共同性耗费－－制造费用41结算业务1、1）内部结算业务：与内部各职能部门以及职工的结算关系－－应付工资与福利费2）外部结算业务：其他外部支付业务2、待摊费用：先支付后分摊的费用预提费用：先预提未支付的费用（权责发生制原则）42期间费用1、营业费用：销售部门承担的费用（商品流通企业包括采购部门的费用）2、管理费用：行政管理部门为组织和管理生产而发生的的费用3、财务费用：各项融资费用＃结算财务成果时介绍43设置的帐户：（一）“生产成本”1、性质：成本类2、用途：核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。443、结构：借生产成本贷（1）发生的直接生产成本完工产品成本转入（2）从“制造费用”科目转入“产成品”科目的间接成本余额：未完工或在产品的成本4、明细账：产品的品种、类别、订单、批别等45（二）“制造费用”1、性质：成本类2、用途：核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间或部门管理人员的工资和福利费、车间或部门的折旧费、修理费、车间或部门的办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。463、结构：借制造费用贷车间或部门发生的各项间接费用转入生产成本4、明细账：按车间或部门设置明细账，并按费用项目设专栏47（三）“应付职工薪酬”1、性质：负债2、用途：核算企业应支付给职工的工资总额3、结构借应付职工薪酬贷实际支付的工资按用途分配的工资和提取的和使用的福利费福利费余额：应付未付的工资4、明细账：按工资、职工福利等设置明细账48（四）“累计折旧”1、性质：资产2、用途：核算企业因固定资产磨损而减少的价值3、结构：借累计折旧贷因固定资产减少提取折旧费用而转出的折旧余额：期末累计的固定资产折旧4、明细账：无49（五）“待摊费用”1、性质：资产2、用途：核算企业预先支付但完全不属于本期的费用3、结构：借待摊费用贷预付的费用摊销的费