第四章建造合同的会计处理5

2019/9/23第1页第四章2第四章建造合同的会计处理4.1合同收入与成本的确认与核算4.2工程价款的结算34.1收入与费用的确认与核算4.1.1建造合同的特点与分类4.1.2建造合同会计核算对象的确定4.1.3建造合同结果的判定4.1.4合同完工进度的确定4.1.5合同收入和合同费用的确认4.1.6建造合同案例44.1.1建造合同的特点及分类特点:1.先有买主(即客户)，后有标底(即资产)，建筑资产的造价在合同签订时就已经确定；2.资产的建设周期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年；3.所建筑资产的体积大，造价高；4.建造合同一般为不可撤消合同。54.1.1建造合同的特点及分类分类:1.固定造价合同:按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同风险主要是由建造承包方承担2.成本加成合同:以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建筑合同风险主要由发包商承担64.1.2建造合同会计核算对象的确定建造合同准则有关合同分立与合同合并的条款，实际上是确定建造合同会计核算对象的规范。1.企业应以所订立的单项合同为对象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。2.一项合同包括建造多项资产---合同分立3.建造一项或数项资产而签订一组合同---合同合并7合同分立如果一项建造合同包括建造数项资产，在同时具备下列条件的情况下每项资产应分立为单项合同处理（1）每项资产均有独立的建造计划；（2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款（3）每项资产的收入和成本可单独辨认。8例如：某建筑公司与一客户签订一项建造合同，该合同规定，建筑公司为客户建造一栋房屋和一座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户分别就所建房屋和食堂进行谈判，并达成一致意见；房屋的工程造价为400万元，食堂的工程造价为150万元。房屋和食堂均有独立的施工图预算，房屋的预算成本为370万元，食堂的预算成本为130万元。9•追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：(一)该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的(一项或数项)资产存在重大差异.(二)议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。10合同合并一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理：（1）该组合同按一揽子交易签订；（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；（3）该组合同同时或依次履行。11•例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼厂而与客户一揽子签订了三项建造合同，这三项合同分别是建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根据合同规定，这三个工程将由该建造承包商同时施工，并根据整个项目的施工进度办理价款结算。124.1.3建造合同结果的判定•按结果的确定性，建造合同结果分为可以可靠估计或不能可靠估计。•建造合同结果不能可靠估计时，企业不能根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。13固定造价合同结果的判定（1）合同总收入能够可靠的计量；（2）与合同相关的经济利益能够流入企业；（3）在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；（4）为完成合同已经发生的合同成本能够清楚的区分和可靠地计量。14成本加成合同结果的判定(1)与合同相关的经济利益能够流入企业；(2)实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量。15合同收入的构成1.初始收入：最初商订的合同总金额，构成合同收入的基本内容2.变更、索赔、奖励收入：建造承包商不能随意确认这部分收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。变更增加收入同时符合以下条件时加以确认：1.客户能够认可因变更而增加的收入；2.收入能够可靠地计量。索赔收入应在同时符合以下条件时才能加以确认：1.根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔：2.对方同意接受的金额能够可靠地计量。奖励收入应在同时符合以下条件时加以确认：1.根据目前合同的完成情况，足以判断工程进度工程质量能够达到或超过既定的标准；2.奖励金额能够可靠地计量。164.1.4合同完工进度的确定企业确定合同完工进度可选用下列方法：（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例（3）已完合同工作的测量。17例如：某建筑公司签订了一项合同总金额为1000万元的建造合同，合同规定的建设期为三年。第一年，实际发生合同成本300万元，年末预计为完成合同尚需发生成本520万元；第二年，实际发生合同成本为400万元，年末预计为完成合同尚需发生成本150万元。根据资料，计算合同完工进度如下：第一年合同完工进度=300／（300＋520）×100％=37％第二年合同完工进度=（300＋400）／（300＋400＋150）×100％=82％注意：累计实际发生的合同成本不包括下列内容：（1）与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。（2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。18•例如，某建筑公司承建Ａ工程，工期两年，Ａ工程的预计总成本为1000万元。第一年，该建筑公司的“工程施工--Ａ工程”帐户的实际发生额为680万元。其中：人工费150万元；材料费380万元；机械使用费100万元；其他直接费和工程间接费50万元。经查明，Ａ工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为80万元。•计算第一年的完工进度如下：合同完工进度＝（680－80）/1000×100％＝60％19例如：1.甲与客户一签订了一项建造合同，承建Ａ、Ｂ两项工程。该项合同的Ａ、Ｂ两项工程密切相关，客户要求同时施工，一起交付，工期为两年。合同总金额为1100万元。甲决定Ａ工程由自己施工，Ｂ工程以400万元的合同金额分包给乙建筑公司承建，甲公司已与乙公司签订了分包合同。2.第一年，甲公司自行施工的Ａ工程实际发生工程成本450万元，预计为完成Ａ工程尚需发生工程成本150万元，甲根据乙公司分包的Ｂ工程的完工进度，向乙公司支付了Ｂ工程的进度款250万元，并向乙公司预付了下年度备料款50万元合同完工进度＝（450＋250）/（450＋150＋400）×100％＝70％202．已完工程的合同工作量占合同预计总工作量的比例。合同完工进度=已经完成的合同工作量÷合同预计总工作量×100%某路桥工程公司签订了修建一条100公里公路的一项建造合同，合同规定的总金额为8000万元，工期为三年。该公司第一年修建了30公里，第二年修建了40公里。•根据上述资料，计算合同完工进度如下：第一年合同完工进度＝（30/100）×100％＝30％第二年合同完工进度＝（30＋40）/100×100％＝70％213．已完合同工作的测量。该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊测量方法，适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等，须由专业人员现场进行科学测定224.1.5合同收入和合同费用的确认当年确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前年度累计已确认的收入当年确认的合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前年度累计已确认的成本当年确认的毛利=当年确认合同收入-当年确认合同成本23例：某建筑公司签订了一项合同总金额为1000万元的固定造价合同。合同规定的工期为三年。假定经计算第一年完工进度为30％，第二年完工进度已达80％，经测定前两年的合同预计总成本均为800万元。第三年工程全部完成，累计实际发生合同成本750万元。根据上述资料计算各期确认的合同收入和费用如下第一年确认的合同收入＝1000×30％＝300第一年确认的合同成本＝800×30％＝240第一年确认的合同毛利＝300－240＝6024•其帐务处理是：借：主营业务成本2400000工程施工--合同毛利600000贷：主营业务收入300000025第二年确认的合同收入＝（1000×80％）－300＝500（万元）第二年确认的合同成本＝800×80％－240＝400（万元）第二年确认的合同毛利＝500－400＝100（万元）•其帐务处理是：借：主营业务成本4000000工程施工--合同毛利1000000贷：主营业务收入500000026第三年确认的合同收入＝1000－（300＋500）＝200（万元）第三年确认的合同成本＝750-240-400=110（万元）第三年确认的合同费用＝200-110=90（万元）•其帐务处理是：借：主营业务成本1100000工程施工--合同毛利900000贷：主营业务收入200000027例：假定某建筑公司签订了一项总金额为9000000元的建造合同，承建一座水库。工程已于2009年7月开工，预计2011年10月完工。到2009年底，建造该项工程的有关资料如下：2009年底：至目前为止已发生的成本2000000完成合同尚需发生成本6000000已结算工程价款1800000实际收到价款1500000确定2009年的合同完工进度=2000000/8000000=25%4.1.6建造合同案例282009年合同收入、成本、毛利计算•年末累计以前年度确认本年度确认•收入（9000000×25％）02250000•成本（8000000×25％）02000000•毛利（2250000-20000000250000292009年的会计分录（1）登记实际发生的合同成本借：工程施工2000000贷：应付职工薪酬、原材料等2000000（2）登记已结算的工程价款借：应收账款1800000贷：工程结算1800000（3）登记已收的工程价款借：银行存款1500000贷：应收账款1500000•（4）登记确认的收入、费用和毛利借：工程施工--毛利250000主营业务成本2000000贷：主营业务收入2250000302009年建造合同在会计报表中的披露（1）在资产负债表中披露下列信息：已完工尚未结算款：本项目应在流动资产类存货项目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未办理结算的价款，根据工程施工科目余额减工程结算科目余额后的差额填列，金额为450000元（2250000－1800000）。（2）在利润表中披露下列信息：①营业收入：根据主营业务收入科目本年贷方发生额填列。金额为2250000元。②营业成本：根据主营业务成本科目本年借方发生额填列。金额为2000000元。312010年底：至目前为止已发生的成本5832000完成合同尚需发生成本2268000已结算工程价款4800000实际收到价款350000005年的完工进度=5832000/(5832000+2268000)=72％32年末累计以前年度确认本年度确认收入9000000×72％22500004230000=6480000成本（8100000×72％）20000003832000=5832000毛利648000250000398000332010年的会计分录（1）登记实际发生的合同成本借：工程施工3832000贷：应付工资、原材料等3832000（2）登记已结算的工程价款借：应收账款4800000贷：工程结算48000003）登记已收的工程价款借：银行存款3500000贷：应收账款3500000（4）登记确认的收入、费用和毛利借：工程施工--合同毛利398000主营业务成本3832000贷：主营业务收入4230000344.2工程价款的结算4.2.1工程价款结算的方式4.2.2工程价款结算的核算4.2.3与分包单位结算工程价款的核算354.2.1工程价款结算的方式1.按月结算。每月终，按已完分部分项工程结算工程价款。2.竣工后一次结算在单项工程或建设项目全部竣工后结算工程价款。建设项目或单项工程全部建筑安装工程建设期在12个月以内，或者工程承包合同价值在100万元以下的，可以实行工程价款每月月终预支，竣工后一次结算的办法。3.分段结算即按工程形象进度划分的不同阶段（部位）结算工程价款。4.结算双方约定并经开户建设银行同意的其他结算方式36施工企业预支