第四章财务会计错弊

1第四章财务会计错弊2财务会计错弊的含义一、财务会计错弊是指在办理财务会计业务过程中出现的各种违反真实性、正确性、合规性要求的现象，以及由此而造成的财务会计后果。其后果，可能由错误和舞弊所导致。3财务会计错误是指导致财务报表错报的非故意行为，通常包括：为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计；在运用确认、计量、分类或列报（包括披露）相关的会计政策时发生失误。4财务会计舞弊是指企业的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。舞弊属于法律概念，舞弊行为是一种违法行为。5错误与舞弊的区别性质不同错误，是一种过失行为，往往基于财会人员素质、责任心以及内控制度不完善等原因，通常不负法律责任。舞弊，是行为人为获取非法经济利益，而故意进行的侵占、挪用等行为，通常应负法律责任。6手段不同错误，是在业务处理过程中，由于技术处理不当或者原理运用错误而产生。舞弊，是利用账务处理上的某些技巧，或是虚构经济业务，采用非法手段（如：伪造票据、涂改记录、虚构销售等），达到贪污、挪用、粉饰报表等目的。7后果不同错误，造成的后果通常较容易发现和纠正，不会长时间给企业和投资者造成损失。舞弊，采用的方法比较隐蔽，通常难以发现和纠正，会给企业和投资者带来重大损失。8二、财务会计舞弊的动机1.迎合市场预期或特定监管要求；2.牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化；3.偷逃或骗取税款；4.骗取外部资金；5.掩盖侵占资产的事实。9侵占资产是指管理层或员工非法占有企业的资产。手段包括：贪污收入款项；盗取货币资金、实物资产或无形资产；让企业对虚构的商品或劳务付款；将企业资产挪为私用。10注意：侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录，其目的是隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产的事实。11财务会计错弊成因分析财务会计错弊的成因故意当事人有意识的追求或放任后果的发生。过失行为人主观能力不足、过于自信或疏忽大意，而导致后果的发生。意外由于客观条件的缺陷，而导致后果的发生。它既不是行为人故意制造，也不是人们所能避免。12财务会计错弊成因的推测与判断发现、收集证明成因证据的方法讯问经办人、搜查、要求经办人交出相关书证等。13判定成因，遵循的原则证实与排除均等原则在确认了某一成因的同时，应当排除其他成因。即使经办人承认了错弊是故意所为，办案人员还应当对其他成因进行排除。14先轻后重原则发现错弊确认成因时，思路为：意外－过失－故意，即：先确认或排除意外，再确认或排除过失，最后确认故意。分别确认原则当多个财务会计错弊同时存在时，应分别确认各个错误的成因。15上市公司财务舞弊手法国内学者郑朝晖（2001）对十大上市公司管理舞弊案进行了研究，归纳出来的舞弊手法如下：16十大上市公司财务造假案的造价手法十大公司多计存货价值多计应收账款多计固定资产虚增销售收入虚减销售成本任意递延费用漏列负债隐瞒重要事项原野√√√√民源√√√东方锅炉√√红光实业√√√√郑百文√√√张家界√ST黎明√√√√大东海√√银广夏√√√安科特√√17分析：手法产生的思路并没有超出会计原理，也和其动机紧密相连。漏列负债涉及债权人，漏列存在困难，故该方法极少采用。多计存货价值对存货成本或评价故意计算错误以增加存货价值，从而降低销售成本，增加营业利润；或虚列存货，隐瞒存货减少的财务事实。多计应收账款虚列销售收入，导致应收账款虚列；或应收账款少提坏账准备，导致应收账款净变现价值虚增。18多计固定资产少提折旧、收益性支出列为资本性支出、利息资本化不当、固定资产虚增等。任意递延费用将研究开发支出列为递延资产；或将一般性广告费、修缮维护费、试车失败损失等递延。虚列负债漏列对外欠款；或低估应付费用。19虚增销售收入会计期间划分不确定，或会计原则适用错误，导致提前确认销售收入；或虚列销售收入交易事项，以增加收益。虚减销售成本由于虚增期末存货价值，导致销售成本随之虚减。隐瞒重要事项例如重大诉讼案、补税、借款的限制条款、关联方交易、或有负债、会计方法改变等，未予适当披露。20主要财务舞弊手法分析21虚构交易或事项－ST黎明在2001年遭受中国证监会处罚的黎明股份，就是在1999年通过“一条龙”造假手段，假购销合同、假货物入库单、假出库单、假保管账、假成本核算等，使得主营业务利润虚增1.53亿元，利润总额虚增8679万元。222324财会后果1999年，黎明股份为了粉饰其经营业绩：虚增资产8996万元，虚增负债1956万元，虚增所有者权益7413万元。虚增主营业务收入1.53亿元，虚增利润总额8679万元，以上两项分别占该公司对外披露数字的37%和166%。25经检查组审定后，该公司利润总额由检查前对外披露的5231万元，变为－3448万元。上述问题，除常规性少提少转成本、费用挂账、缩小合并范围等违规行为外，有90％以上的数额是人为编造假账、虚假核算虚增出来的。26主要手法对开增值税销售发票，虚增收入和利润。通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票的形式，虚拟购销业务，在回避增值税的情况下，虚增收入和利润。27该公司所属的黎明毛纺织厂通过与11户企业对开增值税发票，虚增主营业务收入1.07亿元，虚转成本7812万元，虚增利润2902万元，虚增存货2961万元。巧妙地利用增值税抵扣制度，对开增值税发票，既达到了虚增收入、利润的目的，又不增加税负。28虚开产品销售发票，虚增收入和利润。为了达到虚增收入、利润的目的，虚拟销售业务和销售对象，不惜付出真纳税的代价，虚开销售发票，虚增收入。29该公司所属营销中心，1999年6月和12月份，虚拟了两个销售对象，即：沈阳红尊、宜昌盛泰，虚开不能作为进项抵扣的普通发票，虚增主营业务收入2269万元，虚增主营业务成本1124万元，管理费用106万元,虚增利润1039万元。相应虚增了应收账款1748万元，坏账准备106万元，预提费用174万元，应交税金224万元，虚减内部往来206万元。30利用有关出口货物优惠政策，虚增收入。利用出口货物企业可以自制销售发票的条件，虚拟外销业务，以达到虚增收入、利润的目的。该公司所属的进出口公司1999年6月通过这种方式虚增主营业务收入582万元，虚增主营业务成本519万元，虚增利润63万元，相应虚增应收账款582万元，虚减存货519万元。31人为扩大企业销售业务的核算范围，虚增收入。为了虚增收入，将不属于“销售”科目核算的业务，人为调整到“销售”科目核算。黎明进出口公司擅自将其本应在“委托发出材料”科目核算的对外委托加工服装业务，通过与被委托方对开发票的形式进行销售核算，虚增销售收入888万元。32利用关联方交易陕长岭大股东“发扬雷锋精神”陕长岭（000561）的大股东2000年10月30日将其持有的圣方科技1000万股股权以每股1元的价格转让给了陕长岭2000年11月22日，陕长岭又以每股8元的价格将这些股权转让给美鹰玻璃公司，获得7000万元的投资收益，占当年利润总额的436.4%，剔除该项交易后，实际亏损5396万元。33广电信息——“有妈的孩子像个宝”广电信息（600637）2000年度将价值6926万元的土地卖给关联公司，收入21926万元；价值1454万元的下属企业卖得9414万元，获利7960万元。两笔交易赚得22960万元，占当年利润总额的235.9%，而剔除这两项暴利后，实际亏损13277万元。34“摘帽高手”——ST包装2000年11月25日，ST包装（600137）将其持有四川长信40%的股权以4800万元的价格转让给未入主的潜在大股东四川泰港集团，确认4800万元投资收益，占当年利润总额的95.9%。长信资不抵债，长期投资价值减为0。35同时，四川泰港集团将其持有的四川神岩风景区旅游公司95%的股权（评估价18943万元）无偿赠送给ST包装。因此确认了12692万元的资本公积，其余作为递延税款。36ST包装每股净资产由1999年末的0.308元，增至2000年末的2.74元，如愿以偿地摘掉了ST的帽子，更名为“长江控股”。