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管理会计管理会计第一章管理会计概论第二章成本习性与变动成本法第三章本量利分析第四章经营预测第五章短期经营决策第六章长期投资决策第七章预算管理第八章成本控制第九章责任会计第十章管理会计的新发展第一章管理会计概论管理会计形成和发展的原因直接原因会计事业的发展根本原因生产的发展会计是人类社会发展到一定阶段的产物，管理会计也不例外第一节管理会计的产生与发展一、管理会计的产生背景（p3）二、管理会计的发展阶段（p3）管理会计发展阶段传统管理会计阶段(20世纪50年代到20世纪70年代)以成本管理为中心，包括变动成本法、预算控制、本量利分析，经营决策和长期投资决策现代管理会计阶段（20世纪70年代至今）以内部决策和内部控制为重点三、管理会计的发展趋势（p5)作业成本法经济增加值平衡计分卡第二节管理会计的定义与目标一、管理会计的定义（p8）定义概括：管理会计是以现代管理科学和会计学为基础，以加强企业内部管理为目的，运用科学的方法，通过对企业经营活动过程进行预测与决策、规划与控制以及考核与评价，为企业管理人员提供信息的一种管理方法。管理会计定位现代企业会计的一个分支性质融会计和管理为一体的边缘学科信息主要来自企业财务会计资料研究手段多种学科量化方法工作重点企业内部各级管理人员工作对企业现金流动的动态方式资料进行深加工和再利用目的提高企业的经济效益二、管理会计的目标（p8）1.预测目标2.决策目标3.规划目标4.控制目标5.评价目标第三节管理会计的内容和方法一、管理会计的内容（p10）管理会计的内容预测与决策会计规划与控制会计业绩评价会计经营预测、短期经营决策、产期经营决策预算管理、成本控制前提核心保证二、管理会计与财务会计的关系（p13）相同点信息资源共享共同服务于企业管理最终目标都是为了提高经济效益管理会计与财务会计之间的不同点（p13）项目财务会计管理会计职能目标核算、监督，报账型会计，向企业外部报告信息预测、决策、规划、控制、考核和评价，经营管理型会计，向企业内部提供信息会计主体侧重于整体，整个企业侧重于部分，各责任中心，兼顾整个单位资料时效过去过去，现在，将来核算依据国家统一的会计制度，强制性基本原则，灵活，不受规则约束信息精确度精确不可能绝对精确编报时间按会计准则要求定期编制根据管理需要不定期编制法律效力正式报告，具有法律效力不是正式报告，一般不具备法律效力三、管理会计的工作程序（p15)1.确认与计量2.归集与分析3.报告四、管理会计的方法（p16）（一）预测与决策的方法（二）规划与控制的方法（三）业绩评价的方法第二章成本习性与变动成本法第一节成本的概念与分类一、成本的概念（p20）成本财务会计——生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者投入劳动所创造的价值的货币表现，即企业在生产经营中所耗费的资金总和管理会计——企业在生产过程中对象化的，为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的耗费二、成本的分类（p21）成本按其经济用途分类制造成本非制造成本直接材料直接人工制造费用管理费用销售费用财务费用成本按其习性分类固定成本变动成本混合成本第二节成本习性及其分析一、成本习性概述（p23）成本习性又称成本性态，是指一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。特点：相对性暂时性可能转化型成本按其性态分类变动成本固定成本混合成本酌量性变动成本技术性变动成本约束性固定成本酌量性固定成本二、成本按其习性分类（p24）ybxaxy总成本性态模型：Y＝a＋bx三、成本习性分析的目的（p27)四、成本习性分析的方法（p27)1.直接分析法2.技术测定法3.历史资料分析法-高低点法（p28)-散布图法-回归直线法练习：某企业1998年7~12月份某项混合成本与有关产量的历史资料如下表所示：项目7月8月9月10月11月12月产量（件）505560757585成本（元）350410410500510530要求：用高低点法对该企业成本进行分析。第三节变动成本法及其原理一、完全成本法和变动成本法的概念（p32）（一）完全成本法在计算产品成本时，以成本按经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，而将非生产成本作为期间成本。（二）变动成本法在计算产品成本时，以成本习性分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本与非生产成本一起作为期间成本。变动成本法的理论依据直接材料、直接人工、变动制造费用的发生额，与产品产量成正比例关系变动，故应计入产品成本固定制造费用的发生额与产品产量没有直接联系，故不应计入产品成本二、变动成本法与完全成本法的区别（p33）变动成本法与完全成本法的区别应用的前提条件不同销货成本计算公式不同成本构成内容不同销货成本和存货成本水平不同损益确定方式不同所提供信息的用途不同练习：某家电企业生产A产品，该产品单价60元，单位变动生产成本35元，固定生产成本总额30000元，推销及管理费用总额18000元，均为固定性的。该产品期初无存货，本期生产5000件，销售3000件。要求：用变动成本法计算期末存货成本、本期销售成本、贡献边际、营业利润。三、变动成本法的优缺点（p40）（一）变动成本法的优点1.揭示了利润和业务量之间的正常关系，促使企业重视销售工作2.提供的成本信息有利于科学地进行成本分析和控制3.提供的成本、收益资料便于企业进行短期经营决策4.简化了成本核算工作（二）变动成本法的缺点1.变动成本法的产品成本观念不符合会计准则2.受相关范围的制约，不适应长期决策的需要3.现实中的问题——对所得税、投资者的影响第三章本量利分析第一节本量利分析概述一、本量利分析的含义本量利分析（CVP分析）就是成本－业务量－利润之间依存关系的简称，是在变动成本法的基础上，以数量化的会计模型与图形来揭示固定成本、变动成本、销售量、销售收入、利润等变量之间内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要财务信息的技术方法。二、本量利分析的基本公式利润＝销售收入－变动成本总额－固定成本总额＝单价x销售量－单位变动成本x销售量－固定成本总额＝（单价－单位变动成本）×销售量－固定成本公式：M=pq－vq－F=（p－v）q－F三、贡献毛益及相关指标的计算（一）贡献毛益贡献毛益总额=销售收入总额－变动成本总额=pq－vq单位贡献毛益=单价－单位变动成=p－v贡献毛益率===100%贡献毛益总额销售收入总额100%单位贡献毛益销售单价p-v100%p（二）变动成本率变动成本率==100%变动成本总额销售收入总额=100%单位变动成本销售单价v100%p贡献毛益率+变动成本率=1第二节单一品种本量利分析一、保本点的分析保本是指某种产品的销售收入与销售成本正好相等，此时利润为零。单一品种保本分析就是研究企业恰好处于收支相抵、不盈不亏、利润为零的状态下的本量利关系。单一品种的保本点具体有两种表现形式：保本点销售量（保本量）和保本点销售额（保本额）。二、单一品种的保本分析保本销售量=保本销售额＝销售单价×保本销售量贡献毛益分析法保本销售额＝销售单价×保本销售量公式当贡献毛益等于固定成本时，企业恰好保本。基本原理指利用贡献毛益同业务量、利润之间的关系来计算保本销售量和保本销售额的一种分析方法。涵义贡献毛益分析固定成本总额贡献毛益率＝固定成本总额销售单价-单位变动成本＝保本销售量固定成本总额1-变动成本率＝三、单一品种的单一因素变动分析（p48）1.销售单价变动对保本点的影响2.单位变动成本变动对保本点的影响3.固定成本总额变动对保本点的影响4.销售量变动对保本点的影响例：某企业生产单一产品，年产销量40000件，销售单价每件40元，单位变动成本每件24元，固定成本总额为400000元。1、销售单价提高10%2、单位变动成本下降10%3、固定成本总额下降10%4、实际销售量增加10%分析以上四种情况下分别对保本点有什么影响？四、本量利关系图（传统式）Xy销售收入线总成本线y＝a＋bxBEX1y1此图省略了变动成本因素，以横轴代表销售量或销售额，纵轴代表贡献毛益。绘图方法是先画一条贡献毛益线，然后在纵轴负数区上确定固定成本，过固定成本画一条平行于贡献毛益线的直线，即息税前利润线。息税前利润线与横轴的交点即为保本点。此图的特点是将总成本置于变动成本线之上，总成本线是一条平行于变动成本线的直线，在该图上能直观地反映贡献毛益、固定成本及息税前利润之间的关系。特点图示各种本量利关系图及其特点销售收入线y＝px总成本线y＝a＋bx利润固定成本变动成本线y＝bx变动成本保本点X销售量(件)X0安全边际量X10y1y0盈利区亏损区贡献毛益利润X0保本点y1y0利润区亏损区贡献毛益安全边际X1利润线y＝p贡献毛益区X业务量贡献毛益线贡献式利润-业务量式第三节多品种本量利分析加权平均法分析在其他条件不变的前提下，提高贡献毛益率高的产品的销售比重，降低贡献毛益率低的产品的销售比重，就会提高综合贡献毛益率水平，从而达到降低综合保本销售额的目的。1.计算各种产品销售额占全部产品销售额的比重，即销售比重。2.计算综合贡献毛益率，计算公式为：综合贡献毛益率＝∑(某种产品贡献毛益率×该产品销售额比重)3.计算全部产品综合保本销售额。其计算公式为：4.根据各种产品销售比重和综合保本销售额，计算各种产品的保本销售额和保本销售量。其计算公式为：某产品保本销售额＝综合保本销售额×该产品销售额比重计算步骤综合毛益率法是指在掌握每种产品本身的贡献毛益率的基础上，按各种产品销售额占全部产品总销售额的比重进行加权平均，计算综合贡献毛益率。并据以计算综合保本销售额，进而计算各种产品综合保本销售额(量)的一种方法。概念综合毛益率法固定成本总额综合贡献毛益率＝综合保本销售额该产品保本销售额销售单价＝某产品保本销售量例：某企业生产A、B、C三种产品，固定成本为300000。相关的产量、销售单价和成本资料如下表：项目销售量单价单位变动成本A100000108.5B250002016C100005025用加权平均法计算综合保本额及各种产品的保本点。第四章经营预测第一节经营预测概述一、经营预测的定义与作用（p60）所谓预测，就是根据过去的历史资料和现在所能取得的信息，运用所掌握的科学知识和实践经验，按照事物的发展规律，有目的地预计和推测未来。企业的经济预测要预计和推测的是企业的产销数量、成本、利润及所需的资金等未来可能达到的水平。用科学的预测代替主观臆断，可以为管理者提供客观依据，克服盲目性，提高预见性。1.经营预测是进行经营决策的基础2.经营预测是编制全面预算的前提3.经营预测是提高经济效益的手段二、经营预测的内容与特点（p61）1.销售预测2.成本预测3.利润预测4.资金预测预见性明确性相对性客观性可检验性灵活性三、经营预测的程序与方法（p63）（一）经营预测的程序（二）经营预测的方法第二节销售预测一、销售预测的意义与影响因素（p66）二、销售预测的基本方法（一）定性分析方法1.调查分析法2.专家集合意见法3.推销员判断法4.产品生命周期法（二）定量分析方法（p68）1.趋势预测分析法（1）算数平均法（2）移动平均法（3）移动加权平均法（4）指数平滑法2.因果预测分析法回归直线法例1：黄山公司2004年第二、三季度各月某产品的实际销售量资料如表1所示。340003200031000320003300030000销售量987654月份表1产品销售量资料单位：件现用算术平均法预测2004年10月份销售量。:例2：采石矶公司2000-2004年某产品的销售资料如表2所示。现据以预测2005年度产品销售量。4035312520销售量20042003200220012000年份表2产品的销售量资料单位：百台现用回归直线法预测2005年产品销售量。预测计算表单位：百台10500151合计(n＝5)41014-40-2503580-2-1012202531354020002001200220032004xyxy年份2xa＝151÷5