管理会计03

上海财经大学会计学院管理会计《管理会计》第三章本量利分析上海财经大学会计学院管理会计学习要点•盈亏平衡点和本量利分析的涵义•盈亏平衡点销售量的计算方法•本量利分析的基本原理、基本方法和具体应用•有关因素变动对临界点和目标利润的影响•本量利分析中的敏感分析上海财经大学会计学院管理会计学习内容•本量利分析概述•盈利安全幅度分析和盈亏平衡图•多品种条件下本量利分析•本量利分析的扩展上海财经大学会计学院管理会计第一节本量利分析概述•本量利分析的涵义和意义•本量利分析的前提条件•本量利分析的基本模式上海财经大学会计学院管理会计本量利分析的涵义本量利分析(Cost-Volume-ProfitAnalysis)，全称“成本—数量—利润分析”，简称CVP分析，它是一种主要反映成本、数量和利润三者依存关系的分析方法，又称盈亏平衡点分析、损益平衡点分析、保本点分析和利量分析等。上海财经大学会计学院管理会计本量利分析的意义本量利分析是在成本习性分析的基础上，重点研究产品的数量、价格、成本和利润之间的依存关系，计算确定企业的盈亏平衡点，进而分析在不同产销水平下，成本、售价等有关因素的变动对企业盈亏的影响。这种分析方法在企业的经营决策、目标制定和控制分析中得到广泛的应用。CVP分析可以准确剖析销售数量，销售成本和销售利润之间存在的错综复杂的关系。上海财经大学会计学院管理会计资料：某公司生产H产品，年生产能力120000台。当年产销量100000台，售价116元，总成本8600000元，其中变动成本6000000元，固定成本2600000元。要求：计算H产品单位成本与销售利润。本量利分析的意义上海财经大学会计学院管理会计H产品单位成本与销售利润可计算如下：单位成本=8600000/100000=86（元)销售利润=(116一86)×100000=3000000(元〉本量利分析的意义上海财经大学会计学院管理会计延用上例，如果产销量增加10%，由于在公司的生产能力范围内，因此可不增加固定成本。产量增加后的总成本9200000元，比原来增加600000元，即为变动成本的增加额。本量利分析的意义上海财经大学会计学院管理会计本量利分析的意义增产后H产品的计算如下：单位成本=9200000/110000=83.64(元)销售利润=(116-83.64〉×110000=3559600(元)销售利润增加率=（3559600-3000000）÷3000000×100%=18.65%上海财经大学会计学院管理会计本量利分析的意义如果产销量减少10%，总成本8000000元。H产品单位成本与销售利润如何变化？上海财经大学会计学院管理会计结论：当产销量增加10%时，销售利润增长18.65%，增长幅度大于产销量的增加百分比。同样，当销售量减少10%时，销售利润率减少18.67%，其减少幅度大于产销量减少的百分比。销售数量的增减变化与销售利润的增减变化并不存在同样的正比关系，并且企业销售利润增减幅度往往要大于销售量的增减幅度。本量利分析的意义上海财经大学会计学院管理会计本量利分析的前提条件•相关范围和线性关系假设。•单位售价、单位变动成本和固定成本总额保持不变的假设。•产销平衡假设。•产品的结构比例不变假设。上海财经大学会计学院管理会计本量利分析的基本模式•贡献毛益和贡献毛益率•盈亏平衡点上海财经大学会计学院管理会计贡献毛益贡献毛益(ContributionMargin)，也称贡献毛益、边际收益或创利额，它是企业的销售收入减去变动成本后的差额。上海财经大学会计学院管理会计•单位贡献毛益=单位售价一单位变动成本C=SP一b•贡献毛益总额=销售收入总额－变动成本总额TC=S一VC贡献毛益上海财经大学会计学院管理会计贡献毛益率贡献毛益率(ContributionMarginRatio)是贡献毛益总额与销售收入总额的比率，它表示每100元销售收入中提供的贡献毛益额。上海财经大学会计学院管理会计贡献毛益和贡献毛益率公司生产机床，每台售价10000元，单位变动成本6000元，固定成本总额800000元，当年生产销售1000台。上海财经大学会计学院管理会计贡献毛益和贡献毛益率单位产品贡献毛益=10000-6000=4000(元)贡献毛益率=4000/10000×100%=40%或=4000000/10000000×100%=40%上海财经大学会计学院管理会计盈亏平衡点销售收入250,000$减:变动成本150,000边际贡献100,000减:固定成本100,000利润-$盈亏平衡点(Break-EvenPoint，简称BEP)，也称保本点，是企业经营达到不盈不亏、损益平衡的状态。在这一点上企业的销售收入正好补偿全部变动成本和固定成本。该点的销售量就是盈亏平衡点销售量，同样该点的销售收入就是盈亏平衡点销售额。上海财经大学会计学院管理会计•利润的计算公式：P=SP×V-(b×V+F)•盈亏临界点计算公式：VBEP=F/(SP-b)=F/C盈亏平衡点上海财经大学会计学院管理会计盈亏平衡点盈亏平衡点销售量=固定成本单位售价-单位变动成本盈亏平衡点销售量=固定成本/单位贡献毛益盈亏平衡点销售额=固定成本/贡献毛益率盈亏平衡点销售额=固定成本1-单位变动成本/单位售价上海财经大学会计学院管理会计盈亏平衡点沿用上例公司生产机床，每台售价10000元，单位变动成本6000元，固定成本总额800000元，当年生产销售1000台。盈亏平衡点销售量=800000/4000=200（台）盈亏平衡点销售额=800000/40%=2000000(元)Endofsectionone上海财经大学会计学院管理会计第二节盈利安全幅度分析和盈亏平衡图•盈利安全幅度分析•盈亏平衡图上海财经大学会计学院管理会计盈利安全幅度分析安全边际(MarginofSafety)，是指产品的现有或预计销售量超过盈亏平衡点的销售量，它表明现有或预计的销售量与平衡点销售量有多大差距，这个差距反映了产品盈利的安全程度。安全边际上海财经大学会计学院管理会计安全边际安全边际＝销售额-盈亏平衡点销售额安全边际越大，即超过平衡点销售量越大，盈利的安全程度越高；反之，盈利的安全程度就越低。上海财经大学会计学院管理会计安全边际率安全边际率(Margin-of-Safetyratio，M/S)，是指安全边际与现有或预计销售量(或金额)间的比率，它是从比率指标上反映盈利的安全程度。安全边际率＝安全边际／销售额上海财经大学会计学院管理会计盈亏平衡图盈亏平衡图（Break-EvenChart），是将企业的盈亏平衡点，以及成本、数量和利润间的依存关系，集中在一张直角坐标图形上反映出来的一种图表。上海财经大学会计学院管理会计基本模式的盈亏平衡图-50,000100,000150,000200,000250,000300,000350,000400,000450,000-100200300400500600700800固定成本线UnitsSold总成本线销售收入线盈亏平衡点上海财经大学会计学院管理会计贡献毛益模式的盈亏平衡图-50,000100,000150,000200,000250,000300,000350,000400,000450,000-100200300400500600700800变动成本固定成本销售收入线盈亏平衡点总成本线贡献毛益上海财经大学会计学院管理会计利量模式的盈亏平衡图$(100,000)$(80,000)$(60,000)$(40,000)$(20,000)$-$20,000$40,000$60,000$80,000$100,000$-$50$100$150$200$250$300$350$40013452678Unitssold(00s)盈亏平衡点Endofsectiontwo上海财经大学会计学院管理会计第三节多品种条件下的本量利分析加权平均法分别计算法历史资料法上海财经大学会计学院管理会计加权平均法所谓加权平均法，是指计算出一个加权平均贡献毛益率，然后根据固定成本总额和加权平均贡献毛益率计算出综合盈亏平衡点销售额。该种方法的关键在于求出各种产品的贡献毛益率和各自的销售比重。上海财经大学会计学院管理会计加权平均法某公司生产销售A、B、C三种产品。假定产销平衡，固定成本总额180000元。项目A产品B产品C产品合计———————————————————————————销售单价102050销售数量10000200006000销售收入100000400000300000800000销售收入比率12.5%50%37.5%100%变动成本60000200000180000440000贡献毛益40000200000120000360000贡献毛益率40%50%40%多品种下贡献毛益率和保本额计算单位：元上海财经大学会计学院管理会计加权平均法•加权平均贡献毛益率＝∑（各种产品的贡献毛益率×各种产品的销售比重）＝40％×12.5％+50％×50％+40％×37.5％=45％=贡献毛益总额／销售收入总额＝360000／800000＝45％•保本点销售额＝180000／45％＝400000（元）上海财经大学会计学院管理会计分别计算法所谓分别计算法，是指管理上能方便地将固定成本总额正确分配到各产品上，可先计算各产品盈亏平衡点销售额，再最终确定企业总盈亏平衡点销售额的一种计算方法。上海财经大学会计学院管理会计分别计算法资料：假定固定成本总额180000元可正确分配给各产品，A、B、C三种产品分摊的固定成本分别为20000元、60000元和100000元。要求：分别计算法下各产品盈亏平衡点销售额，以及企业总盈亏平衡点销售额。上海财经大学会计学院管理会计分别计算法•A产品保本点销售额＝20000÷40％＝50000（元）•B产品保本点销售额＝60000÷50％＝120000（元）•C产品保本点销售额＝100000÷40％＝250000（元）•企业总的盈亏平衡点销售额＝50000＋120000＋250000＝420000（元）上海财经大学会计学院管理会计续例2资料，当年末A产品销售额达55000元、B产品达110000元、C产品达256000元。分别计算法A产品超过平衡点的贡献毛益=（55000-50000）×40%=2000（元）B产品超过平衡点的贡献毛益=（110000-120000）×50%=-5000（元）C产品超过平衡点的贡献毛益=(256000-250000)×40%=2400（元）A、B、C三产品贡献毛益合计=2000+（-5000）+2400=-600（元）上海财经大学会计学院管理会计所谓历史资料法，是指根据企业的历史资料计算当期平均的销售收入与贡献毛益总额，再通过平均贡献毛益率预测盈亏平衡点销售额的一种方法。在企业经营产品品种十分繁多的情况下，如大型超市、标准件制造商等，这时便可采用历史资料法进行本量利计算和分析。历史资料法Back上海财经大学会计学院管理会计第四节本量利分析的扩展•本量利分析基本模式的扩展•不确定条件下的本量利分析上海财经大学会计学院管理会计本量利分析基本模式的扩展在本量利分析基本模式的基础上引入目标利润，可得出本量利分析的扩展模式。本量利分析的扩展模式反映了企业为实现目标利润所应达到的产销量、销售额、以及变动成本和固定成本等水平。V=(F+T)/(SP-b)产销量=固定成本+目标利润单位售价-单位变动成本上海财经大学会计学院管理会计目标销售量和目标销售额目标产销量=固定成本+目标利润单位售价-单位变动成本目标产销额=固定成本+目标利润1-单位售价÷单位变动成本上海财经大学会计学院管理会计目标销售量和目标销售额某公司生产汽车，每台售价100000元，单位变动成本60000元，固定成本总额9000000元，目标利润1000000元。目标销售量=（9000000+1000000）÷（100000-60000）=250（辆）目标销售额=（9000000+1000000）÷（1-60000/100000）=25000000（元）上海