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管理会计主讲：杨书娟第一章管理会计的产生与发展第一节现代管理会计的形成第二节现代管理会计向战略管理会计的发展执行性管理会计阶段-决策性管理会计阶段-战略管理会计阶段财务会计派生出管理会计：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。现代会计是由财务会计和管理会计两个分支系统构成的，管理会计是从传统的财务会计系统中派生出来的一门独立的新兴学科，是社会生产力的进步和管理水平不断提高的必然结果。管理会计能够成为与财务会计并列的独立领域，经历了一个逐步发展的过程。传统的管理会计萌芽背景自从会计产生以后，传统的财务会计始终停留在计账、算账上，其主要的目标就是事后向与企业有经济利害关系的团体和个人提供企业财务状况、经营结果的会计信息。20世纪20年代末30年代初的第一次世界范围的资本主义经济危机，生产规模的社会化和激烈的自由竞争，要求彻底改变单凭经验和主观臆断的管理方法一、传统的管理会计阶段一、20世纪初～50年代20世纪20年代,泰罗的科学管理思想盛行——会计如何为提高生产和工作效率服务?标准人工成本、标准材料成本、标准制造费用、成本差异开始运用到会计中来标准人工成本、标准材料成本、标准制造费用等。一、传统的管理会计阶段人们意识到泰罗创建的科学管理理论，对加强企业内部管理，减少浪费，降低成本，提高劳动生产率等起着不容忽视的作用。泰罗（1856~1915）一、传统的管理会计阶段泰罗的科学管理，其实质就是通过标准化的劳动工具、劳动动作、劳动定额等来进行标准化的管理。这时传统的财务会计所提供的事后信息，已经不能满足这种在管理上的变化，为了配合标准化管理的实施，将事先的计算和事后的分析即：“标准成本制度”、“预算控制”和“差异分析”等方法引进原有的会计体系，强调会计不仅要为外界的所有者服务，也要为加强内部管理服务。一、传统的管理会计阶段20世纪初，在美国会计实务中开始出现了以差异分析为主要内容的“标准成本计算制度”和“预算控制”，这标志着管理会计雏形的产生。1919年，美国成本会计师协会成立，对标准成本的推广起到了巨大的推动作用－－此后，美国会计学界经过近十年的争论，将标准成本纳入了会计系统，出现了标准成本会计制度一、传统的管理会计阶段在西方会计发展史上，美国会计学者奎因坦斯在1922写《管理的会计：财务管理入门》的书中第一次提出了“管理会计”这个术语，当时被称为“管理的会计”。此时的管理会计，还只是一种局部性、执行性的管理会计，“以控制会计为中心”是此阶段的基本特征。一、传统的管理会计阶段据此，可以认为，以泰罗的科学管理理论为基础，以标准成本和预算控制为主要支柱的早期执行性管理会计初步形成。显然管理会计的产生与现代管理科学的发展具有十分密切的关系，现代管理科学的形成和发展，对管理会计的形成在理论上起着奠基和指导的作用。二、现代管理会计阶段20世纪50年代以来（一）20世纪50～70年代20世纪50年代和60年代初，是市场逐渐进入供过于求的时期，因而预测、决策分析成为了此时期管理会计新的研究焦点。二、现代管理会计阶段本量利分析、成本估算、投入产出法，线性规划、存货控制、数理统计推断、控制论、系统论、信息经济学的成本效益分析技术、不确定性分析、现代心理学和行为科学以及电脑技术被广泛的应用于管理会计，从而大大提高了管理会计预测和决策的水平，丰富了管理会计的内容。二、现代管理会计阶段1952年会计学术界在伦敦举行了会计师国际代表大会，在此大会上正式提出“管理会计”术语。1972年，全美会计师联合会（NAA）下面单独设立了“管理会计协会”（IMA），并创办了“管理会计证书”项目，举行取得管理会计师资格的考试。与此同时英国也成立了“成本和管理会计师协会”，也安排了取得管理会计师资格的考试。二、现代管理会计阶段从此，西方出现了有别于“注册会计师”（CPA）的“注册管理会计师”（CMA）。二、现代管理会计阶段（二）20世纪80年代20世纪80年代初期，管理会计理论发展的最大推动力是经济学的委托代理理论。这一理论为责任会计的产生和企业的内部控制奠定了基础。随着信息技术和社会经济的飞速发展，特别是通过对管理会计实践经验的研究，逐步摸索出一套能够与实践相结合的理论与方法体系，从而迎来了一个以“作业”为核心的“作业管理会计”时代。二、现代管理会计阶段“作业管理会计”与美国管理学家波特提出的“价值链”观念相呼应，并借助于“作业管理”致力于如何为企业“价值链”优化服务。上述分析表明，此阶段的管理会计以“预测决策会计为主、以规划控制会计和责任会计为辅”为基本特征。并紧紧围绕着如何为企业“价值链”的优化和价值的增值提供相关信息而展开。三、管理会计的发展趋势20世纪90年代，随着人文主义思潮的兴起，管理理念由物本管理向人本管理转变，引发了管理会计思想观念的创新，平衡计分卡的设计与应用正是当代管理会计理论与实践最重要的发展之一。三、管理会计的发展趋势平衡计分卡所体现的“五个结合”即：战略与战术、当前与未来、内部条件与外部环境、经营目标与业绩评价、财务衡量与非财务衡量相结合，无论从理论认识上，还是从实际应用上，都实现了新的突破，它完全超越了传统意义上会计的局限，而成为新的历史条件下创建新的综合性管理系统的一个重要里程碑。现代管理会计更趋于精密化和科学化；更广泛的引入数学方法，且所用的数学方法也趋于多样化；更加重视对行为科学的运用，开始认真思考如何对待被考核的人；和财务会计开始出现一体化趋势；现代管理会计的视野开始由微观转向宏观。三、管理会计的发展趋势三、管理会计的发展趋势未来的管理会计将“以人为本”为基本特征，其核心将从企业价值增值向企业核心能力培植转变，并围绕着企业综合业绩评价制度来构建其基本的框架体系。如何构建“以人为本”，适应企业组织结构或体制的激励机制与管理报酬计划将成为未来管理会计实践的重要内容。四、我国管理会计的发展我国是从20世纪70年代末80年代初、开始向发达国家学习并引进有关管理会计知识的，先后经历了宣传介绍、吸收消化和改革创新三个阶段；至今已有30余年的历史，这期间我们有成就、也有问题。四、我国管理会计的发展（一）成就在20世纪70年代末80年代初，我国会计学术界对西方的管理会计进行了大量的引进工作，我国会计学家余绪缨教授率先编著了我国第一本管理会计专著，之后我国会计理论工作者开始了西方管理会计在我国的借鉴和应用意义的研究，并主要围绕着量本利分析、预测、决策、预算、标准成本控制、责任会计等内容开展研究工作。四、我国管理会计的发展与此同时，财政部、教育部先后在厦门大学、上海财经学院和大连工学院等院校举办全国性的管理会计师资培训班和有关讲座，聘请外国学者来华主讲管理会计课程，从此管理会计学成为许多高等院校会计专业的必修课程。目前许多学者又紧随国际潮流、大量介绍了国外最新研究成果，进一步提高了我国理论界对管理会计理论的研究水平。四、我国管理会计的发展（二）问题尽管我国引进了大量国外的先进的管理会计理论，但是我国会计实务界却缺乏对管理会计理论的重视和系统应用。这主要表现在：企业领导或财务负责人观念陈旧，只重视事后的算账、报账工作，不重视管理会计；四、我国管理会计的发展企业会计人员掌握管理会计知识有限，相当一部分会计人员根本不了解管理会计，管理会计在我国没有引起多数企业的重视；管理会计的一些方法，虽然在企业中得到了一定程度的运用，但从总体来讲，管理会计在我国企业中应用有限。四、我国管理会计的发展纠其原因，许多企业的总会计师认为：现行管理会计教科书中的知识点不少，但企业可以实际应用的却有限。因此他们极力主张，我国的管理会计教科书中应包括我国一些企业应用管理会计的典型案例，以便于会计人员借鉴和操作。四、我国管理会计的发展为此我国管理会计理论界与实务界应联合对全国不同行业的大中型企业开展典型案例研究，并将我国企业应用管理会计的经验加以系统总结并上升为理论，介绍给会计专业的学生及广大的会计职业工作者，从而早日建立起具有中国特色的管理会计理论与方法体系。第二章管理会计基本理论的讨论第一节对于管理会计的基本认识第二节管理会计的特点及与其他学科的关系第三节管理会计的基本理论第四节管理会计的方法体系第一节对于管理会计的基本认识一、管理会计涵义企业管理的一个子系统，通过一系列专门方法，利用财务会计及其他有关资料进行整理、计算、对比和分析，使企业各级管理人员据以对日常发生的一切经济活动进行规划和控制，并帮助企业领导作出各种专门决策的一整套信息处理系统。管理会计生产部门服务部门总会计师其他财务会计管理会计第二节管理会计的特点及与其他学科的关系联系区别一、管理会计与财务会计的关系联系▲管理会计与财务会计同属于现代会计▲管理会计与财务会计的最终目标相同▲管理会计与财务会计相互分享部分信息▲财务会计的改革有助于管理会计的发展一、管理会计与财务会计的关系1.性质、侧重点不同（服务对象不同）管：决策与控制工具，对内，各企业自由而定财：报告系统，对外，所有会计主体必须全面实施2.核算主体不同管：多层主体财：会计主体（独立核算）3.信息及时性、着眼点、准确度不同管：不求绝对精确，近似也可，着眼未来，经营性会计财：绝对精确，平衡，着眼过去，报账性会计4.规范程度不同管：灵活多样，程度自由财：受制于《企业会计准则》一、管理会计与财务会计的关系5.信息特点、载体不同管：货币、实物、劳动量等计量；期限不定，形式多样（图表、快报、分析说明等）财：货币计量，定期、标准、规范报告6.核算方法、核算程序不同管：现代数学方法财：算术方法一、管理会计与财务会计的关系7.体系完善程度不同管：不够完善财：相对成熟稳定8.观念取向、应用前提不同管：重视管理和结果财：重视过程9.对会计人员要求不同管：管理人才财：专门人才一、管理会计与财务会计的关系由以上对管理会计的特点和职能的分析，我们可以得出：管理会计是为了加强企业内部经营管理，提高经济效益，运用现代的科学理论与方法，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。具有预测决策会计、规划控制会计和责任会计三项基本内容。一、管理会计与财务会计的关系二、管理会计与财务管理的关系管：会计分支，侧重内部管理，方方面面财：管理分支，侧重分析企业金融活动，局限于资金运作自学：三、管理会计和成本会计的关系四、管理会计与其他学科的关系五、管理会计的特点第三节管理会计基本理论体系☆管理会计的基本假设☆管理会计的基本原则管理会计基本假设主体假设、持续经营假设和分期假设★信息无成本假设★货币时间价值假设★为不同目的采用不同的成本分类假设★效益最大化假设一、管理会计假设管理会计基本原则●最优化原则●效益性原则●决策有用性原则■相关性■可信性●及时性原则●重要性原则●灵活性原则二、管理会计基本原则本章思考题1、说明管理会计形成与发展的根本原因。2、管理会计与财务会计的区别是什么？3、管理会计和财务会计分别具有什么基本职能，从而推断出管理会计包含的基本内容。