管理会计3-本量利分析

管理会计------第三章本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬本章要点：本量利关系保本分析保利分析目标利润分析第三章本量利分析原理管理会计------第三章本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬第四章本量利分析原理第一节本量利分析概述第二节单一品种的保本分析第三节单一品种的保利分析第四节多品种条件下的本量利分析第五节目标利润分析管理会计------第三章本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬第一节本量利分析概述本量分析的基本涵义本量利分析的基本假定本量利关系的基本公式贡献边际及其相关指标的计算管理会计------第三章本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬一、本量分析的基本涵义本量利分析（简称为CVP分析)是成本—业务量—利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。也有人将本量利分析称为量本利分析。管理会计------第三章本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬二、本量利分析的基本假定★成本性态分析的假定总成本＝固定成本＋变动成本★相关范围及线性假定销售单价、单位变动成本、固定成本保持不变y=a+bx★产销平衡和品种结构稳定的假定★变动成本法的假定★目标利润的假定一般不考虑投资收益和营业外收支管理会计------第三章本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬三、本量利关系的基本公式营业利润=销售收入－总成本=销售收入－变动成本－固定成本=单价×销量－单位变动成本×销量－固定成本P＝px－bx－aP＝(p－b)x－a管理会计------第三章本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬四、贡献边际及其相关指标的计算贡献边际总额单位贡献边际贡献边际率变动成本率管理会计------第三章本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬贡献边际总额（Tcm）贡献边际是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额。贡献边际Tcm=销售收入－变动成本=px－bx=单位贡献边际×销售量=(p－b)x=cm·x=销售收入×贡献边际率=px·cm/p=px·cmR=固定成本＋营业利润=a+P管理会计------第三章本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬单位贡献边际（cm）单位贡献边际是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。单位贡献边际cm=单价-单位变动成本=p－b=贡献边际总额/销售量=Tcm/x=销售单价×贡献边际率=p·cmRTcm=(p－b)xTcm=px·cmR管理会计------第三章本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬贡献边际率（cmR）贡献边际率是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比。贡献边际率cmR=贡献边际总额/销售收入×100%=Tcm/px=单位贡献边际/单价×100%=cm/p=1－变动成本率=1－bR管理会计------第三章本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬变动成本率（bR）变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。变动成本率bR=变动成本/销售收入×100%=bx/px=单位变动成本/单价×100%=b/p=1-贡献边际率=1－cmR管理会计------第三章本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬解：（1）计算贡献边际指标如下：单位贡献边际cm=p－b=100－60=40（元／台）【例】甲企业只生产A产品，单价100元/台，单位变动成本60元／台，本期实现销售500台，发生固定成本10000元。要求：（1）计算本期A产品的单位边际贡献、边际贡献总额和边际贡献率；（2）利用边际贡献指标计算企业的本期实现利润；（3）计算本期A产品的变动成本率；（4）验证变动成本率与边际贡献率关系。贡献边际总额Tcm=(p－b)x=40×500=20000（元）贡献边际率cmR=cm／p=40／100=40%（2）营业利润=贡献边际－固定成本=20000－10000=10000（元）（3）变动成本率=60/100×100%=60%（4）40%+60%=1，说明边际贡献率+变动成本率=1关系成立。管理会计------第三章本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率都是越大越好的正指标。它们可以从不同的侧面反映特定产品对企业所做的贡献大小，必须熟练掌握它们之间的换算关系。变动成本率是个越小越好的反指标，当产品变动成本率高时，边际贡献率则低，创利能力小；反之，当产品变动成本率低时，边际贡献率则高，创利能力大。管理会计------第三章本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬第二节单一品种的保本分析保本分析的基本概念保本点的确定企业经营安全程度的评价指标关于保本状况的进一步研究管理会计------第三章本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬一、保本分析的基本概念保本分析就是研究当企业恰好处于保本状态时本量利关系的一种定量分析方法。收支相等、损益平衡、不盈不亏、利润为零管理会计------第三章本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬二、保本点的确定保本点（BEP）是指能使企业达到保本状态的业务量的总称。在保本点处，其总收入等于总成本，边际贡献正好抵偿全部固定成本，利润为零，企业处于不盈利也不亏损的状态，又称为盈亏临界点。单一品种的保本点有两种表现形式：保本量（实物量表现）保本额（货币量表现）管理会计------第三章本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬单一品种保本点的确定方法图解法基本等式法贡献边际法管理会计------第三章本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬图解法（1）画销售收入线（2）画总成本线（3）交叉点为保本点y(元)BEP销售收入线y=px总成本线y=a+bxx(件)管理会计------第三章本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬基本等式法在本量利关系基本公式的基础上，根据保本点的定义，先求出保本量，再推算保本额的一种方法。00.1--xpbpax单价保本量变动成本率固定成本保本额单位变动成本单价固定成本保本量管理会计------第三章本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬贡献边际法bRacmRacma1贡献边际率固定成本保本额单位贡献边际固定成本保本量管理会计------第三章本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬三、企业经营安全程度的评价指标安全边际指标保本作业率指标管理会计------第三章本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬安全边际指标表现形式：★安全边际销售量，简称安全边际量★安全边际销售额，简称安全边际额★安全边际率安全边际是指现有或预计的销售业务量与保本点业务量之间的差量。它们是正指标。管理会计------第三章本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬安全边际计算公式%100现有或预计销售量安全边际量安全边际率销售额保本计销售额现有或预安全边际额销售量保本计销售量现有或预安全边际量y=pxy=a+bxx安全边际量x。安全边际额x管理会计------第三章本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬人们根据企业实际经营安全程度的等级和安全边际率经验数据的一定分布区间，设计了评价企业经营安全程度的一般标准。表４-1就是西方企业经常使用的经营安全程度标准。安全边际率10%以下10%~20%20%~30%30%~40%40%以上经营安全程度危险要警惕较安全安全很安全表４-1西方企业评价经营安全程度的一般标准管理会计------第三章本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬安全边际率与边际贡献率、销售利润率的关系利润=（实际销售量-盈亏临界点销售量）单位边际贡献=安全边际量单位边际贡献两边同除以销售收入，得：利润安全边际量单位边际贡献销售收入产品销售量产品单价销售利润率=安全边际率边际贡献率管理会计------第三章本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬保本作业率指标保本作业率又叫“危险率”，是指保本点业务量占现有或预计销售业务量的百分比，该指标是一个反指标，越小说明越安全。管理会计------第三章本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬保本作业率指标%100%100现有或预计销售额保本额现有或预计销售量保本量保本作业率安全边际率+保本作业率＝1管理会计------第三章本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬第三节单一品种的保利分析保利点及其计算保净利点及其计算保利成本及其计算保利单价及其计算利润与其他因素的关系管理会计------第三章本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬一、保利点及其计算保利点是指在单价和成本水平确定情况下，为确保预先确定的目标利润（记作TP)能够实现，而应达到的销售量和销售额的统称。具体包括保利量和保利额两项指标。管理会计------第三章本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬保利点计算公式cmTPabpTPax单位变动成本单价目标利润固定成本保利量'cmRTPay边际贡献率目标利润固定成本保利额'P＝（p－b)x－aP＝０保本量x。=P≠０保利量x’=a+TPp－bap－b管理会计------第三章本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬二、保净利点及其计算保净利点又称实现目标净利润的业务量。包括保净利量和保净利额两种形式。单价保净利量贡献边际率所得税率目标净利润固定成本保净利额单位贡献边际所得税率目标净利润固定成本保净利量11管理会计------第三章本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬三、保利成本及其计算保利成本是指在其他因素既定的条件下，为保证目标利润的实现，特定成本应当达到的水平，包括保利单位变动成本和保利固定成本两项指标。管理会计------第三章本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬四、保利单价及其计算保利单价是指在其他因素既定的条件下，为保证目标利润实现应当达到的单价，又称为目标单价。管理会计------第三章本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬第四节多品种条件下的本量利分析综合贡献边际率法管理会计------第三章本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬一、综合贡献边际率法销售比比重该产品的贡献边际率某产品的综合贡献边际率其中：综合贡献边际率目标利润固定成本综合保利额综合贡献边际率固定成本综合保本额管理会计------第三章本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬综合贡献边际率法的基本程序如下：1.计算全部产品的销售总额。销售总额=∑（各种产品的单价×预计销售量）2.计算各种产品销售额在总销售额中的所占比重。销售比重=各种产品的销售额/销售总额3.计算各种产品的加权平均贡献边际率加权平均贡献边际率=∑（各种产品的贡献边际率×各种产品的销售比重）4.计算整个企业的综合保本销售额综合保本销售额=固定成本总额／加权平均贡献边际率5.计算各种产品的保本销售额与保本销售量各种产品的保本销售额=综合保本销售额×各种产品各自的销售比重各种产品的保本销售量=各种产品的保本销售额／各种产品的单位销售价管理会计------第三章本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬【例】某企业计划期生产并销售A、B、C三种产品，其售价、成本和产量数据如表4-1所示，计划期内企业固定成本总额为21200元。表４-1售价、成本、产量表单位：元项目A产品B产品C产品单价602010单位变动成本48156预计销量1500件3000套5000台管理会计------第三章本量利分析南京理工大学经济管理学院：温素彬要求：计算A、B、C三种产品的盈亏临界点销售额与销售量解：(1)预计全部产品的销售总额=60×1500+20×3000+10×5000=200000(元)(2)计算各种产品的销售比重：%45200000150060产品销售比重A%30200000300020产品销售比重B%25200000500010产品销售比重C管理会计------第三章本量利