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专题二管理会计的研究方法一、规范研究与实证研究二、实地研究方法三、调查研究方法四、实验研究方法五、卡普兰“创新性行动研究”方法一、规范研究与实证研究1、规范研究：规范研究方法论上主要体现为演绎逻辑，表现形式是“大前提—小前提—结论”的三段论。系统性的规范研究始于古希腊哲学家亚里士多德，经过中世纪经院哲学的推广，至19世纪初期德国哲学家黑格尔成为逻辑思辨（形而上学）的集大成者。但这一阶段的规范研究具有强烈的唯心主义色彩。19世纪中后期马克思和恩格斯在充分吸取德国古典哲学、英国古典政治经济学和法国空想社会主义的思想，并概括和总结了当时自然科学成果的基础上形成了马克思主义学派，规范研究方法得到系统性的应用并形成经典巨著《资本论》。此外，自迪卡尔将数学引入到形式逻辑的演绎法中以来，通过数学推演以保证逻辑的严谨性成为许多规范研究的基本特征。2、实证研究：实证研究方法一开始便是作为科学研究方法出现的。法国哲学家孔德率先打着实证研究方法的义旗，声称与形而上学的哲学思辨方法决裂，之后经穆勒、马赫以及20世纪上半期逻辑实证主义的不懈努力终成大器，成为自然科学研究的主流并渗透到社会科学研究中的各个领域。实际上，实证研究方法与英国哲学家培根在自然科学研究中所提倡的实验研究方法是一脉相承的。实证研究方法主张经验论并反对形而上学，认为经验世界是客观且独立于主体。早期的实证研究方法强调归纳法的应用，在认知意义标准方面主张可证实性；后来经过不断实践和修正，演绎法也逐渐被吸收，可证伪性原则也成为重要补充。实际上，规范研究方法和实证研究方法并非决然独立，许多学者对于两类方法的界定不尽一致，如有人认为采用数学演绎推理的规范研究属于实证研究。实证研究在不同的文献中有不同的外延和内涵，这里专指收集相关数据，并采用统计推理方法找出变量之间联系的过程。实证研究通常分为以下六个步骤：1）确定研究问题；2）提出假说（假设命题）；3）设计研究程序和方法；4）收集数据资料；5）检验假说；6）解释和预测。根据数据采集方式的不同，实证研究又可分为四种不同的方法：1）档案研究：数据来源于现有的商用或专用数据库，其研究具有大样本性质。与财务会计相比，管理会计档案研究的数据一般都是从咨询公司获取，研究的难度增加、成本高。后面不再对其作专门介绍。2）实地研究：产生于不以研究为首要目标的自然环境中，主要通过现场观察或访谈收集数据。由于其研究对象往往是一家或少数几家组织，因而实地研究也成为小样本研究的代名词。3）调查研究：主要通过书面调查问卷、当面或电话访谈等方式收集数据。调查研究的样本数量根据具体的研究问题确定，一般属于大样本研究。4）实验研究：数据来自研究者自己设计的实验，即在以研究为首要目标背景下，通过控制部分变量以检定变量之间因果关系的存在。二、实地研究方法广义实地研究包括案例研究、狭义实地研究和现场研究三种类型，这里不分开介绍。实地研究的步骤：步骤具体内容研究设计•确定研究问题•明确研究问题涉及的命题•列明研究问题涉及的分析单位•设计数据资料与命题的逻辑关系•制定用于解释说明研究结论的准则资料收集的准备工作•培训收集资料的调查人员•开发实地研究草案资料收集•多种数据来源：文件、档案、访谈、观察等•资料收集的原则：多渠道收集证据，建立数据库，理清“问题—命题—数据—结论”之间的关系步骤具体内容分析资料•趋势配对分析•解释构建分析•时间序列分析•程序逻辑分析撰写报告•明确报告受众•开发写作结构•报告复核与调整资料来源：根据伊恩（1994）的叙述绘制，略去其中的具体内容实地研究方法在管理会计研究中的应用：管理会计中的实地研究就是集中研究人们（包括个人和团体）如何对管理会计信息或管理会计系统作出反应。20世纪80年代中期以前，管理会计学术界对会计实务知之甚少。经霍普伍德及卡普兰的大力呼吁，实地研究方法被引入到管理会计研究并产生了大量具有价值的文献。从研究方法的角度看，绝大多数发表在管理会计主流杂志的实地研究文章都采用了芝加哥社会学派的观察哲学，即从外部人视角观察组织以获取客观的研究结论。管理会计中的实地研究基本上集中于制造业，研究内容主要包括管理控制系统、激励制度、内部转移订价、成本管理问题等。实地研究对管理会计的理论贡献体现在三个方面：1.理论发现：其目的是描绘现有理论不足以解释或忽略的新颖、动态和复杂现象；2.理论提炼：其目的包括两个方面，一是构建对管理会计实务有重大阐释能力的理论框架，二是提炼假说/理论以使其经受广泛的统计检验和关键案例的检验；3.理论检验：其目的是通过证伪或反驳过程来检验现有理论。除理论贡献外，实地研究对管理会计的贡献还体现在：1.提出了有价值的新问题从而拓展了管理会计的研究领域。2.对其他研究方法产生了启发作用从而促进研究方法的多样化；3.认识到外部人观点的局限性等。范文评析：20世纪80年代中期以来，美国企业在强大的国际竞争压力下引进日本的零存货制度，结合本国的富裕社会和新技术以及文化传统的特点，创造并实施了作业成本制度，进入90年代，关于作业成本制度的理论逐步成熟，但对于作业成本制度的具体实施过程，特别是关于影响作业成本制度成功因素的研究极为少见，安德森（1995）填补了这一空白。安德森（1995）全文主要由三部分构成，即研究设计、实地调研以及模型检验，其中研究设计部分首先明确了研究问题，即确定影响作业成本制度成功实施的因素，并基于此选定美国通用汽车（GeneralMotors）公司作为研究对象，资料来源于档案资料、实地访谈和直接观察；接着，文章进行了概念化设计和操作化设计，其中作业成本制度的具体实施体现为初始化、采纳、适应、接受、常规化和扩散六个阶段，影响其成功的因素分为五大类（名义定义），个体特征、组织因素、技术因素、任务特征和外部环境，并进一步就其中各项进行细化成为操作性定义；最后，研究设计部分总结了三点分析方法：1）重新整理访谈纪要；2）仔细研究并重新分类已有证据；3）重点分析阶段间和影响因素间的相互关系。依据作业成本制度实施的六个阶段分别收集资料并加以详细描述，不同来源的资料互相印证和补充以强化证据的充分性。综合研究设计阶段构建了模型，运用GM公司的实地资料，对模型进行了检验。三、调查研究方法根据数据采集方式的不同，调查研究一般分为问卷调查和采访两种，各有优劣势，见下表：问卷调查采访优点缺点•管理成本相对较低•因没有外部压力且存在充裕考虑时间，回复质量可能较高•由于问卷采用匿名，回复可能更真实•采访者心理偏向未被引入到问卷回复中•因采访者的直接关注，回复率高•采访者能随机应变使受访者能积极参与•受访者在采访者的直接关注下，只能自己回复•采访者和受访者的直接沟通能有效减少误解•问卷回复率较低•因缺乏直接沟通，受访者可能态度不认真而胡乱作答•受访者可能将问卷转给非目标群体作答，从而影响调查质量•可能存在预测效应•管理成本相对较高，一般需要经过专门训练的采访者•因采访者的出现以及回复时间限制，受访者不能表达真实想法•采访者与受访者的直接沟通可能使得受访者的回复受采访者心理偏向的影响资料来源：根据布朗尼尔（Brownell，1995）的叙述编制一般而言，除统计分析技术外，调查研究对抽样技术和问卷设计技术有特别要求。由于调查研究最重要的特点是根据样本推断总体，因此，基于随机性样本得到的研究结论才具有可推广性。另外，采用问卷采集数据时研究人员通常不在场，因而只有通过巧妙的问卷设计才有可能获得研究所需的信息。调查研究的基本程序包括六个步骤：1.确定研究问题和研究目的；2.问卷设计（关键是概念化设计和操作化设计）；3.确定总体和样本；4.发放和回收问卷；5.统计和分析问卷；6.撰写研究报告。调查研究最核心的内容是问卷设计，具体包括概念化设计和操作化设计两部分内容。概念化设计是将某一个抽象概念明确为与研究目的相关的可操作化定义的过程，即经过概念化设计后，原有概念可以直接量化。概念化操作一般表现为从多个视角重新定义新概念。比如，“同情心”是抽象概念很难直接测量，一般分为情感层面和行动层面进行分析，情感层面可以通过一组问题进行测量，包括：观看某部电影流泪、看见某种悲惨情景难受等；行动层面则可反映为是否帮助搀扶残疾人、是否捐助乞丐等。操作化设计是在概念化设计形成的可操作化定义基础上，设计具体的测量程序以获取相关数据。具体内容包括确定变量值的范围（如搀扶残疾人的次数为1—100次之间）、变量值的类型（包括定类、定序、定距、定比四类）、指数和量表等。调查研究的分析评价：调查研究主要涉及四种误差需要进行分析，同时存在回复率较低所对应的未回复偏差分析。调查研究主要涉及四种误差：一是宽大误差，指在社会生活中的个人倾向对自己有偏高的评价，如管理会计中常见的自我评估业绩；二是熟人误差，指受访者会迎合研究者的意向，即不论具体调查内容，受访者都会同意研究者的观点；三是晕轮误差，指在一个变量存在多维含义的情形下，受访者以对该变量得整体评价来取代对其中某一维的理解；四是分离误差，指受访者对变量值的水平无法细分，与晕轮误差不同，晕轮误差实质是受访者对变量的各维含义区分不清，而分离误差实质是受访者对某一给定维度的多个水平区分不清，如主管对下属的业绩水平可以评定为优、良、中、差，但不能对所有的下属进行业绩排名。未回复偏差分析重要性在于：一方面偏低的回复率可能意味着回复者与未回复者之间存在着影响研究结论的差异；另一方面偏低的回复率导致研究结论的价值降低。调查研究方法在管理会计研究中的应用：据杨（1996）的研究，20世纪70—80年代中期可谓是调查研究的辉煌时期，一度成为管理会计研究的主流方法，但近年来这种研究的运用已大为减少，原因主要有：一是实地研究与实验研究的兴起使得调查研究风光大减，二是已有的很多调查研究并未有效遵循调查程序，如随机抽样、未回复偏差分析等，影响了研究结果。范文评析：博考斯基（Borkowski，1990）采用问卷调查研究方法，全面研究了影响公司（限于国内）转移定价方法的环境与组织因素。博考斯基在综合以往研究的基础上，从环境因素和组织因素两个角度系统地讨论其对转移定价方法选择的影响，并细化为两个可检验的假说。在研究设计上，选取各类转移定价方法为被解释变量，分别将环境因素和组织因素作为解释变量，并进行概念化设计和操作化设计，其中，环境因素转化为4个变量：市场地位、环境不确定性（又分为经济波动性和有利性）、行业特点；组织因素进一步细化为组织规模、整合程度、转移定价目标、盈利状况等9个变量。选取了452家满足条件的公司作为样本，有236家（52.2%）回复问卷，其中168家（37.2%）采用了转移定价方法。作者在调查问卷的内容最后确定之前，进行了试调查，并根据反馈结果及时调整了相关内容和策略。论文对回复时间早晚的问卷进行分析，未发现转移定价方法选择、公司规模和行业特征存在显著差异，此外，对问卷的未回复偏差进行了分析。依据问卷所获取的资料，论文根据被解释变量和解释变量的特征进行了描述性统计分析，并进一步采用相关分析检验了研究设计中提出的两个假设。四、实验研究方法实验研究包括现场实验研究（试点）和实验室实验研究。实验研究方法也包括提出问题和假说、研究设计、收集资料、假说检验、结论解释和应用五个步骤，其中最关键的是实验研究设计，下面介绍五种最基本的设计类型来说明实验研究的设计思想。1.基本实验设计受试者随机分配D1I1I2D2自变量（2个水平）因变量2.基本前测实验设计受试者随机分配I1D1D2I2自变量（2个水平）因变量（后测）D3D4因变量（前测）3.所罗门四组实验设计受试者随机分配I2D1I1自变量（2个水平）因变量（后测）D4D6因变量（前测）D3I1D2I2D84.正交实验设计受试者随机分配IB2IB1自变量B（2个水平）因变量D2D3自变量A（2个水平）IA1IB1D1IB2D4IA2随机分配随机分配单元#1IA1IB1单元#3IA1IB2单元#2IA2IB1单元#4IA2IB2IA1IA2IB2IB1自变量B自变量A或简单的表示为下图：5.重复测量实验设计受试者编号