管理会计学第四章

1第三章变动成本法：一种管理工具学习目的：1.解释变动成本法与吸收成本法的区别，会用这两种方法计算单位产品成本。2.运用变动成本法和吸收成本法编制收益表。3.调整变动成本法和吸收成本法的营业收益，并能解释两种方法下营业收益产生差异的原因。4.了解变动成本法和吸收成本法的优缺点。2引导案例利润的升降到底是怎么回事？S公司是一家生产VCD的企业，近年来由于市场竞争激烈，造成库存积压严重，利润微薄。该公司王经理亲自抓市场销售，同时加强企业产品成本的管理，精打细算。经过一个月的努力，销量提高了，库存下降了。王经理满心欢喜，以为利润肯定得到了提高，但出人意料的是，财务科长提供的利润数字竟然低于上月份，令王经理大惑不解。一位自称熟悉财务的李顾问给王经理出了一个主意：把产量提上去，最好提高1倍或2倍。王经理如法炮制。次月产量大增，虽然销量没有变化，库存也大大增加，但该月底的财务报表反映，利润却大幅度提高了。王经理纳闷：是不是财务部门把利润算错了?请问：你是怎样看待这件事情的？第一节变动成本法与全部成本法的比较全部成本法(传统分法)——计算产品成本和存货成本时，将一定时期的直接材料、直接人工、变动制造费用与固定制造费用全部计入成本。•变动成本法（成本性态）——计算产品成本和存货成本时，将一定时期的直接材料、直接人工、变动制造费用计入成本。将固定制造费用作为“期间成本”看待。第三章变动成本法为了对存货进行计价和计算销货成本，在制造性企业进行产品成本计算的方法通常有两种，一种是吸收成本法(absorptioncosting)，该方法一般用于公司外部财务报告；另一种方法叫变动成本法(variablecosting)，该方法是一些管理者进行内部决策时热衷采用的一种方法，编制贡献式收益表所运用的就是这种方法。一般情况下，吸收成本法与变动成本法所产生的营业净收益不同，并且差异还可能很大。信息用途不同•完全成本法适用于编制对外财务报表；•变动成本法适用于编制对内管理报表，为管理者进行决策提供信息。•此为两种成本计算方法之间最本质的区别。•在会计学中,有些费用,如租金和许多管理费用,不能与特定的收入相联系,它们的发生是为了维持公司在特定时期内的经营活动,因此被称为期间成本[企业聚焦]吉列公司虚幻的利润增长阿尔弗雷德·M·哲恩成功地担任了吉列公司首席执行官（CEO）八年，带领公司获得了每年15%-20%的利润增长。可是，后任CEO发现，某些利润增长是公司存货大量积压下的一个假象。美国证券银行的一位分析师威廉·H·斯蒂尔声称，“吉列公司通过向批发和零售商大量销售，同时积压存货，而形成其利润增长率数字（部分地），这是毫无疑问的。”在一个3年期内，尽管吉列公司的销售额增长很少，但其产成品库存却增长了40%以上（达到13亿美元）。•如何在销售不增长的情况下通过积压存货来增加利润？•如我们在本章揭示的，吸收成本法——最广泛使用的产品成本计算方法——可在这方面用于操纵利润。•（资料来源：WillamC.Symonds,“TheBigTrimatGillette,”BusinessWeek,November8,1999,P.42.）变动成本法在变动成本法下，只有那些随着产量变化的制造成本才作为产品成本。这些成本通常包括直接材料、直接人工和制造费用中的变动部分。在此方法下，固定制造费用并不构成产品成本，而是与销售费用和管理费用一样，作为期间费用，全部从每期收入中扣除。因此，在变动成本法下，存货成本或销货成本中不包括任何固定制造费用。变动成本法有时又称为直接成本法(directcosting)或边际成本法(marginalcosting)。产品成本的范围不同直接材料直接人工产品成本管理费用制造费用营业费用全部成本生产成本（制造成本）非生产成本（非制造成本）期间成本全部成本法下的产品成本和期间成本直接材料直接人工产品成本变动制造费用全部成本变动成本固定成本期间成本变动成本法下的产品成本和期间成本变动营业费用变动管理费用固定制造费用固定营业费用固定管理费用变动生产成本变动非生产成本固定生产成本固定非生产成本11直接材料直接人工产品成本变动制造费用产品成本固定制造费用变动销售和管理费用期间费用期间费用固定销售和管理费用图显示了吸收成本法和变动成本法下的成本分类。图表成本分类——吸收成本法与变动成本法吸收成本法变动成本法以波力公司为例，分析吸收成本法和变动成本法下单位产品成本的计算。该公司生产单一产品，其成本结构如下：每年生产数量6,000单位变动成本：直接材料$2直接人工$4变动制造费用$1变动销售和管理费用$3每年固定成本：固定制造费用$30,000固定销售和管理费用$10,000要求：1.按吸收成本法计算单位产品成本。2.按变动成本法计算单位产品成本。解答：1.吸收成本法：直接材料$2直接人工4变动制造费用1变动制造成本合计7固定制造费用（$30,000÷6,000）5单位产品成本$122.变动成本法：直接材料$2直接人工4变动制造费用1单位产品成本$7(在变动成本法下，固定制造费用$30,000将与销售和管理费用一起作为期间费用，全额从收入中抵减。)二、期末在产品和产成品存货的计价不同变动成本法下：期末存货中仅包含了直接材料、直接人工和变动制造费用这三项内容。全部成本法下：期末存货成本包含了直接材料、直接人工和制造费用。全部成本法的期末存货成本就必定大于变动成本法下的期末存货成本。【例】某厂生产甲产品，年初产成品存货200件，当年生产1000件，销售900件，单位产品售价50元，有关成本资料如下：直接材料8000元直接人工10000元制造费用12000元其中：变动制造费用6000元变动营业及管理费用1800元固定营业及管理费用4000元（如年初产成品存货的单位成本与当年相同）确定过程：全部成本法下：单位产品成本=（8000＋10000＋12000）/1000=30元期间成本总额=1800＋4000=5800元变动成本法下：单位产品成本=（8000＋10000＋6000）/1000=24元期间成本总额=6000＋1800＋4000=11800元甲产品年末有300件的产品存货（200＋1000－900=300件，均为产成品，无在产品），按两种方法各自的单位产品成本，年末存货成本的计算如下：全部成本法：单位产品成本30元产成品年末存货成本=300×30=9000元变动成本法：单位产品成本24元产成品年末存货成本=300×24=7200元原因：全部成本法的年末存货中包含了1800元的固定制造费用（300×6000/1000）。三、期间损益计算不同（一）计算方式⒈全部成本法计算利润的步骤：营业收入－营业成本=营业毛利营业毛利－非生产成本=营业利润其中：营业成本=期初存货成本＋本期生产成本一期末存货成本非生产成本=营业费用＋管理费用⒉变动成本法利润计算步骤：营业收入－销售变动成本=边际贡献边际贡献－固定成本=营业利润其中：销售变动成本=销售量×单位变动成本或：=销售产品变动生产成本＋变动营业费用＋变动管理费用固定成本=固定制造费用＋固定营业费用＋固定管理费用全部成本法是一种职能式的损益计算方式变动成本法是一种贡献式的损益计算方式（二）计算结果由于两种方法单位产品成本不同，所以两种方法某一时期的利润就会出现差异。按上例：两种方法下的利润计算过程见下表利润表（全部成本法）单位：元营业收入45000营业成本27000期初存货成本（200×30）6000本期生产成本（1000×30）30000期末存货成本（300×30）9000营业毛利18000营业及管理费用5800营业利润12200利润表（变动成本法）单位：元营业收入45000销售变动成本23400销售变动生产成本（900×24）21600变动营业及管理费1800边际贡献21600固定成本10000固定制造费用6000固定营业及管理费用4000营业利润11600利润计算的结果：全部成本法为12200元;变动成本法为11600元存在差异的原因：两种方法当期实际扣除的固定制造费用不同全部成本法下当期实际扣除的固定制造费用=6000＋200×6－300×6=5400元变动成本法下当期实际扣除的固定制造费用=6000元利润差异额=6000－5400=600元一、职能式收益表项目金额1、销售收入1800002、已销售的生产成本期初存货成本本期生产成本可供销售的生产成本减：期末存货成本已销售的生产成本0150000150000150001350003、销售毛利450004、推销费用300005、管理费用100006、税前净利5000二、贡献式收益表项目金额1、销售收入1800002、变动成本变动生产成本变动推销费用变动管理费用变动成本总额1080001000010001190003、贡献毛利61000减：固定制造费用固定推销费用固定管理费用300002000090004、期间成本590005、税前净利2000例：两种成本法利润表的编制已知：甲企业主要生产A产品，发出存货按先进先出法计价。连续三年的有关资料如以下两表：存货量和产销量资料单位：件项目时间第一年第二年第三年期初存货量020001000加：本期生产量500040004000减：本期销售量300050004000期末存货量200010001000成本和价格资料单位：元单价20变动成本单位变动生产成本8单位变动管理和销售费用1固定成本固定制造费用总额12000固定管理、销售和财务费用总额4000要求：分别采用变动成本法和完全成本法编制甲企业三年的利润表。解：根据所给资料，甲企业连续三年两种成本计算法下的利润表如表1和表2。表1利润表（变动成本法）单位：元项目第一年第二年第三年营业收入减：销售变动成本销售变动生产成本变动管理和销售费用变动成本合计边际贡献减：固定成本固定制造费用固定管理、销售和财务费用固定成本合计营业利润6000024000300027000330001200040001600017000100000400005000450005500012000400016000390008000032000400036000440001200040001600028000表2利润表（完全成本法）单位：元项目第一年第二年第三年营业收入减：营业成本期初存货成本加：本期生产成本①可供销售的产品生产成本减：期末存货成本②营业成本合计营业毛利减：营业费用③营业利润600000520005200020800312002980070002180010000020800440006480011000538004620090003720080000110004400055000110004400036000800028000比较收益结果——吸收成本法与变动成本法某一期间产量与销量之间的关系存货的影响吸收成本法与变动成本法下营业净收益之间的关系产量=销量存货不变吸收成本法下营业净收益=变动成本法下营业净收益产量销量存货增加吸收成本法下营业净收益变动成本法下营业净收益*产量销量存货减少吸收成本法下营业净收益变动成本法下营业净收益+*吸收成本法下的营业净收益较高，是因为该方法下的固定制造费用作为存货增加，递延到了存货中。+吸收成本法下的营业净收益较低，是因为该方法下的固定制造费用作为存货的减少从存货中结转出来。根据上述差异规律，可以直接从一种方法下的营业利润调整为另一种方法下的营业利润：全部成本法下的营业利润=变动成本法下的营业利润＋期末存货中的固定制造费用－期初存货中的固定制造费用变动成本法下的营业利润=全部成本法下的营业利润－（期末存货中的固定制造费用－期初存货中的固定制造费用）[实务广角]直接人工——中国国有企业的固定成本中国上海宝钢公司（SBSW）是一家大型国有企业。近年来，类似宝钢的许多国有企业在符合其财务与非财务目标的前提下，已获得了很大的自主权。但是，由于失业会带来政治问题，国有企业的管理部门在调整劳动力方面受到了限制，几乎没有什么自由度。因此，为了达到内部管理的目的，宝钢公司