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学习本章后，要求熟练掌握成本控制的相关概念和方法，善于运用本章知识解决企业实际问题，具备成本控制的初步能力。降低成本如何实现？豪迪公司是一个生产微型轿车的企业，进入2005年以来，微型轿车市场竞争愈演愈烈。各厂家为求得竞争优势，使出全身解数。有的在提高档次、加强服务上下功夫；有的在产品展销、促销上做文章；有的在加强管理、提高企业综合竞争力上想对策。豪迪公司领导认为，在保证性能质量和做好服务的前提下，打价格战也不失为一个好的策略。在不影响盈利水平的条件下，降低价格扩大市场占有率的出路，就在于降低成本，加强成本控制。于是，豪迪公司提出了成本下降10%的目标要求。诚然，影响轿车成本的因素是很多的，关键是要合理控制生产成本中料工费的开支水平。公司领导要求财务科长做出一个实现标准成本的成本控制方案。提问：把成本降低到所要求的水平，具体这样实现呢？如何做出成本控制方案？9.1.1成本控制的概念9.1.2成本控制的分类9.1.3成本控制的原则成本控制是根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其责权范围内，于生产经营耗费发生之前和成本形成过程之中，对各种影响要素和条件采取主动及时的预防和调节措施，以保证企业成本管理目标实现的一种管理行为。按控制时间分类•事前成本控制•事中成本控制•事后成本控制。按控制手段分类•绝对成本控制•相对成本控制按控制对象分类•产品成本控制•质量成本控制全面性原则效益性原则责权利相结合原则例外管理原则9.2.1标准成本与标准成本制度9.2.2标准成本的分类9.2.3标准成本的制定标准成本是指运用科学方法制定的，在一定的技术经济条件下单位产品生产耗费的限额。标准成本的提出，是希望将产品成本控制在标准成本以内，给成本管理确定一个目标。标准成本制度又称标准成本系统，是以标准成本为依据，运用标准成本方法，结合成本核算与账务处理，对生产过程中的资金耗费实施监督与控制的一种成本控制制度。基本标准成本理想标准成本正常标准成本在制定标准成本时，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者的乘积就是该项目的成本标准，即：成本标准=用量标准×价格标准用量标准是指该项目每个单位所需消耗资源的数量限定标准，一般用定额表示，如单位产品材料消耗量、单位产品直接人工工时。用量标准应由生产技术部门主持制定，标准执行部门和其他相关部门参加。价格标准是指该项目每个单位所需消耗资源的价格限定标准，反映一定时期这种资源价格的平均水平，如原材料单价、小时工资率、小时制造费用率。价格标准由会计部门会同有关部门共同制定。制定产品标准成本，应先进合理，切实可行。通常是先分别确定直接材料、直接人工的标准成本，再确定制造费用的标准成本，最后确定单位产品的标准成本。单位产品直接材料的标准成本=∑（某种直接材料的用量标准×该种材料的价格标准）例9.1某企业生产A产品需甲、乙两种材料，A产品直接材料标准成本如表9-1所示。单位产品直接人工的标准成本=∑（某生产阶段的直接人工用量标准×该生产阶段的直接人工价格标准）工资率标准=预计支付生产工人工资总额/标准工时总数例9.2接前例，生产A产品需经过两个工艺阶段，该企业实行计时工资制，A产品的直接人工标准成本如表9-2所示。单位产品制造费用的标准成本=∑（某生产部门的制造费用用量标准×该生产部门的制造费用价格标准）制造费用价格标准又称制造费用分配率标准，可用下列公式计算：制造费用分配率标准=制造费用预算总额/直接人工标准总工时（或机器总台时）制造费用一般分为变动制造费用和固定制造费用，如果企业采用变动成本法计算，固定制造费用不计入产品成本，而作为期间成本，通过预算进行控制。劳动人事部门和生产部门对制造费用分配率标准负有责任。例9.3接前例，生产A产品的两个工艺阶段分别在两个车间进行，该企业采用完全成本法计算，A产品的制造费用标准成本如表9-3所示。在上述三项标准成本的基础上，就可以确定产品标准成本。企业通常编制“标准成本卡”反映产品标准成本的具体构成。产品标准成本=直接材料标准成本+直接人工标准成本+制造费用标准成本例9.4接前例，A产品的标准成本构成如表9-4所示。9.3.1成本差异的概念和分类9.3.2成本差异分析的一般步骤与方法9.3.3项目的成本差异分析(一)成本差异的概念成本差异是指一定时期内生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关标准成本之间的差额。(二)成本差异的分类成本差异按照不同的标志可以分为不同的类别：›1.按照引起差异因素的不同分为用量差异和价格差异›2.按照差异后果的不同分为有利差异和不利差异›3.按照差异是否可以控制分为可控差异和不可控差异1.取得实际成本和标准成本数据；2.计算差异并确定差异类别；3.进行调查，找出差异产生的具体原因；4.判别责任，采取措施，改进工作。(二)成本差异分析的一般方法成本的差异从用量和价格这两方面来计算和分析。成本差异可以作如下分解：成本差异=实际成本-标准成本=实际用量×实际价格-标准用量×标准价格=实际用量×（实际价格-标准价格）+（实际用量-标准用量）×标准价格=价格差异+用量差异因此，进行成本差异分析，一般应分别计算出价格差异和用量差异。直接材料的成本差异分析直接人工的成本差异分析变动制造费用的成本差异分析固定制造费用的成本差异分析1.直接材料价格差异分析直接材料价格差异是指直接材料的实际用量按实际价格计算与按标准价格计算之间的差额，用公式表示就是：直接材料价格差异=实际用量×实际价格-实际用量×标准价格=实际用量×（实际价格-标准价格）材料价格差异一般由物资供应部门负责。2.直接材料用量差异分析直接材料用量差异是指按标准价格计算的直接材料实际用量与标准用量之间的差额，用公式表示就是：直接材料用量差异=实际用量×标准价格-标准用量×标准价格=（实际用量-标准用量）×标准价格材料用量差异一般由生产部门负责。例9.5接前例，该企业生产A产品1000件，实际耗用甲材料3500千克，耗用乙材料2200千克，甲材料的实际价格为2.40元/千克，乙材料的实际价格为4.20元/千克。甲材料：›成本差异=3500×2.40-1000×3.3×2.20=1140（元）（U）›价格差异=3500×（2.40-2.20）=700（元）（U）›用量差异=（3500-1000×3.3）×2.20=440（元）（U）乙材料：›成本差异=2200×4.20-1000×2.10×4.50=-210（元）（F）›价格差异=2200×（4.20-4.50）=-660（元）（F）›用量差异=（2200-1000×2.1）×4.50=450（元）（U）›A产品的材料成本差异=1140-210=930（元）（U）1.直接人工工资率差异分析直接人工工资率差异是指直接人工的实际工时按实际工资率计算与按标准工资率计算之间的差额，用公式表示就是：直接人工工资率差异=实际工时×实际工资率-实际工时×标准工资率=实际工时×（实际工资率-标准工资率）直接人工工资率差异一般由劳动人事部门或生产部门负责。2.直接人工工时差异分析直接人工工时差异是指按标准工资率计算的直接人工实际工时与标准工时之间的差额，用公式表示就是：直接人工工时差异=实际工时×标准工资率-标准工时×标准工资率=（实际工时-标准工时）×标准工资率直接人工工时差异反映了企业的生产效率，一般由生产部门负责。例9.6接前例，该企业生产A产品1000件，第一阶段实际耗用工时1600小时，支付工资6720元，第二阶段实际耗用工时1800小时，支付工资8280元。因此，第一阶段：›实际工资率=6720/1600=4.20（元/小时）›人工成本差异=1600×4.20-1000×1.5×4=720（元）（U）›工资率差异=1600×（4.20-4）=320（元）（U）›工时差异=（1600-1000×1.5）×4=400（元）（U）第二阶段：›实际工资率=8280/1800=4.60（元/小时）›人工成本差异=1800×4.60-1000×2.0×4.50=-720（元）（F）›工资率差异=1800×（4.60-4.50）=180（元）（U）›工时差异=（1800-1000×2.0）×4.50=-900（元）（F）›A产品的人工成本差异=720-720=0（元）耗费差异（价格差异）效率差异（用量差异）1.变动制造费用的耗费差异分析变动制造费用的耗费差异是指实际人工工时（或机器工时）按实际分配率计算与按标准分配率计算之间的差额，用公式表示就是：变动制造费用的耗费差异=实际工时×实际分配率-实际工时×标准分配率=实际工时×（实际分配率-标准分配率）变动制造费用的耗费差异一般由劳动人事部门或生产部门负责。2.变动制造费用的效率差异分析变动制造费用的效率差异是指按标准分配率计算的实际人工工时（或机器工时）与标准工时之间的差额，用公式表示就是：变动制造费用的效率差异=实际工时×标准分配率-标准工时×标准分配率=（实际工时-标准工时）×标准分配率变动制造费用的效率差异一般由生产部门负责。影响变动制造费用的效率差异的因素与直接人工工时差异相同。例9.7接前例，该企业生产A产品1000件，第一车间变动制造费用实际耗用2200元，第二车间变动制造费用实际耗用2000元。因此，第一车间变动制造费用：›实际分配率=2200/1000=2.20（元/小时）›成本差异=1600×2.20-1000×1.5×2=520（元）（U）›耗费差异=1600×（2.20-2）=320（元）（U）›效率差异=（1600-1000×1.5）×2=200（元）（U）第二车间变动制造费用：›实际分配率=2000/1000=2（元/小时）›成本差异=1800×2-1000×2.0×2.10=-600（元）（F）›耗费差异=1800×（2-2.10）=-180（元）（F）›效率差异=（1800-1000×2.0）×2.10=-420（元）（F）›A产品的变动制造费用成本差异=520-600=-80（元）（F）固定制造费用的成本差异是指实际发生的固定制造费用与标准固定制造费用之间的差额，即：固定制造费用的成本差异=实际发生的固定制造费用-标准固定制造费用固定制造费用的成本差异应根据具体原因确定责任部门。固定制造费用的成本差异分析有“两因素分析法”和“三因素分析法”两种。1.两因素分析法两因素分析法是将固定制造费用的成本差异分为耗费差异和能量差异，即：›固定制造费用的成本差异=固定制造费用耗费差异+固定制造费用能量差异›固定制造费用的耗费差异是指固定制造费用的实际发生额与预算额之间的差额，也称预算差异，用公式表示就是：›固定制造费用的耗费差异=固定制造费用实际发生额-固定制造费用预算额›固定制造费用的能量差异是指固定制造费用预算额与标准成本之间的差额，用公式表示就是：›固定制造费用的能量差异=固定制造费用预算额-固定制造费用标准成本=固定制造费用标准分配率×（预算工时-标准工时）例9.8接前例，该企业生产A、B两种产品，A产品生产1000件，第一车间固定制造费用实际耗用4950元，第二车间固定制造费用实际耗用6000元，两车间固定制造费用和工时在A、B产品间均按1:2分配。因此，第一车间A产品固定制造费用：›实际发生额=4950/3=1650（元）›预算工时=5280/3=1760（小时）›预算额=5280/3=1760（元）›标准成本=1000×1.50=1500（元）›耗费差异=1650-1760=-110（元）（F）›能量差异=1×（1760-1000×1.5）=1760-1500=260（元）（U）›成本差异=-110+260=150（元）（U）第二车间A产品固定制造费用：›实际发生额=6000/3=2000（元）›预算工时=6336/3=2112（小时）›预算额=9504/3=3168（元）›标准成本=1000×3=3000（元）›耗费差异=2000-3168