管理会计新思维--厦国会蔡剑辉教授

厦门国家会计学院管理会计新思维蔡剑辉厦门国家会计学院教授、教研中心主任电话：[phone]E-mail:[e-mail]一、从削减成本到价值创造二、从财务预算到战略预算三、从结果控制到过程控制四、从单一绩效到综合绩效五、从业绩标杆到流程标杆六、从边界管理杆到无边界管理厦门国家会计学院一、从削减成本到价值创造厦门国家会计学院平衡客户价值与企业成本利润=收入-费用客户价值提高不变降低企业成本提高①②③降低④⑤⑥①差异化战略：提供差异化的产品或服务，形成一些在产业范围内独具特色的竞争优势⑤成本领先战略：依赖成本上的领先地位来取得竞争优势④蓝海战略：差异化战略+成本领先战略谁是全球最大手机制造商？企业家的两难选择红海战略：企业普遍受“成本与价值互替定律”的约束蓝海战略：商业模式创新可以打破成本与价值互替的“魔咒”。从“红海战略”到“蓝海战略”顾客价值提升企业成本降低资料来源：股票市值7705.81亿美元股价131.39美元苹果公司“富可敌国”资料来源：根据市场咨询公司CanaccordGenuity的数据显示，2015年,三星占全球智能手机销量的23.9%，苹果占17.2%。但从利润来看，苹果却占了全球智能手机制造商利润总额的91%，三星仅占14%。十大高科技公司销售毛利率2010-2014，苹果平均销售毛利率为39.81%，在十大高科技公司中位居第七。产品优势？资料来源：根据十大公司年报整理十大高科技公司的研发支出占营业收入比2010-2014，苹果研发支出占营业收入比，平均2.50%，远低于三星公司的6.62%和十大高科技公司9.53%的平均水平。资料来源：根据十大公司年报整理研发优势？资料来源：根据十大公司年报整理资料来源：根据十大公司年报整理十大高科技公司的SGA支出占营业收入比2010-2014，苹果的SGA（销售支出，一般支出和管理支出）支出占营业收入比，平均6.68%，远低于三星的22.29%。低成本的差异化！资料来源：根据十大公司年报整理商业模式=客户价值主张+关键资源和流程+关键合作伙伴1.1商业模式创新①组合式的产品差异化手机+相机+音乐播放器+掌上电脑②独特的盈利模式靠卖音乐和手机软件获得持续的、重复性利润③充分利用战略联盟关系整合式设计非核心业务外包苹果公司独特的商业模式苹果公司独特的商业模式价值链是指从原材料到最终用户对产成品进行处置等一系列相互联系的创造价值的作业。价值链成本管理的主要作用：–更好地理解企业的竞争战略–识别增加顾客价值或降低企业成本的机会行业价值链1.2价值链成本管理供应商价值链企业价值链渠道价值链顾客价值链传统成本管理价值链成本管理①苹果式营销——控制销售成本硬件产品：体验店销售模式将文化推销融合在商品销售过程中软件产品：代理销售模式在线软件销售渠道（APPLEＳTOER）在线音乐销售渠道（ITUNESＳTOER）苹果公司基于价值链的成本管理资料来源：②供应链管理——控制一般成本OEM（OriginalEquipmentManufacturer）代加工模式OPM（OtherPeople’sMoney）资本运营模式③简化的组织结构——控制管理成本2012年，苹果人均创造利润45.18万美元，相当于三星人均6.6万美元的6.8倍资料来源：苹果公司基于价值链的成本管理1.3结构性成本竞争优势战略成本管理旨在使企业的成本结构与其战略保持一致，并不断优化该战略的实施。1.结构性成本管理：基于行业价值链分析，通过组织、产品和流程的再造，在降低成本的同时提升客户价值。组织结构环节：顾客、供应商及其他联盟伙伴（VCA）新产品开发与设计环节：速度、质量、效率（TC）产品装配和提供环节：资源消耗与作业的配比（ABC）2.执行性成本管理：基于企业内部价值链分析，利用与竞争性标杆相对比的成本业绩（本量利分析、差异分析），改进工作效率或节省不必要开支。十大高科技公司的营业费用（研发支出+SGA）占营业收入比苹果公司的结构性成本竞争优势2010年至2014年苹果的平均销售成本率为61.19%在十大高科技公司中位居第四；但其营业费用（研发支出+SGA）占营业收入比平均9.18%，远低于三星的28.60%和十大高科技公司的27.72%。以往的商业环境当代的商业环境成本结构产品的生产成本为主固定成本比例较小研发与设计费用、制造费用、营销费用增加；固定成本比重加大利润曲线研发与设计生产销售与服务利润研发与设计生产销售与服务利润总结：商业模式创新的战略意义二、从财务预算到战略预算厦门国家会计学院只有10％的企业实施其战略远景障碍只有5％的员工理解本公司的发展战略人员障碍只有25％的管理人员享有与公司战略相关的激励管理障碍85％的管理团队每月讨论战略的时间不足1小时资源障碍60％的组织没有将公司战略与预算联系起来战略实施的障碍战略实施为何如此艰难？根据商业环境和内部条件制订公司战略；将战略转化为BSC；根据BSC具体化为目标；和考核指标；为实现战略目标和考核指标确认必须执行的措施；确定预算编制方法；预算执行与控制；将确认的目标、行动计划、业绩考核指标与既定的战略进行对比修正；将目标数据和实践数据进行差异分析，找出问题的原因从而加以改进；流程改进。市场环境BSC流程KPI战略目标／考核指标执行措施（业务流程、成本、效益、KPI、负责人等）业务管理战略业务计划（3-5年）预算（1年）滚动预测差异分析编制预算市场环境BSC流程KPI战略目标／考核指标执行措施（业务流程、成本、效益、KPI、负责人等）业务管理战略业务计划（3-5年）预算（1年）滚动预测差异分析编制预算财务层面客户层面内部流程学习成长预算与公司战略的有机整合西南航空为何能保持43年的盈利记录？西南航空为何能保持43年的盈利记录？资料来源：重资产特性西南航空为何能保持43年的盈利记录？资料来源：高营业杠杆西南航空为何能保持43年的盈利记录？资料来源：高营运效率和高客户满意度别出心裁的差异化战略我们不与航空公司竞争，我们的对手是公路交通，我们要与行驶在公路上的福特、克莱斯勒、丰田、尼桑展开价格战，我们要把高速公路上的客流搬到天上来。——赫伯特·凯勒尔别出心裁的差异化战略①短距离、点对点飞行定位于满足短程旅客的需要。航班平均飞行时间为1.5小时、航程558英里。不与其他航空公司接驳航班，公司70％的飞机滞留机场的时间只有15分钟。②高密度的航班每架飞机平均每天飞行时间为11.5小时、平均每天起降的次数为7.62次。③低廉的机票价格始终保持全美最低票价。每日航班：芝加哥196，拉斯维加斯189，华盛顿185，亚特兰大177，菲尼克斯154.①使用型号单一的飞机统一机型有助于标准化管理，降低运营成本（如飞机采购成本、零备件采购成本、人工成本、燃油成本等）。卓有成效的成本领先战略②选择在二级机场起降选择距离枢纽机场较近、不拥挤的二级机场起降，既降低了起降费用，又能最大地保证航班的正点率。③提供有限的乘客服务不供应正餐：增加6-9个座位，乘务员减少到2人。不设头等仓：增设经济舱位9-15个座位。不指定座位：登机时间比其他航空公司快2/3。不托运行李：飞机在机场停留时间缩短20分钟。不送票上门:电子客票、网络订票、自动售票机、自助式登机系统。登机牌回收卓有成效的成本领先战略西南航空基于SM、BSC的预算管理•Yr.1-70%•Yr.3-90%•Yr.5-100%•100%•100%•100%•30分钟•90％•70％•年增加12％•＃1•＃1•30％CAGR•20％CAGR•5％CAGR目标值目标值•员工训练•通讯项目•沟通项目•持股计划•周期最优化•执行CRM系统•质量管理•顾客忠诚度项目方案方案预算预算指标指标战略重点战略重点流程：地面运作流程：地面运作•￥XXX•￥XXX•￥XXX•￥XXX•战略准备•信息系统•战略意识•员工持股比率•开发必要技能•开发支持系统•员工与战略协调一致学习学习成长成长•￥XXX•准时到达•准时离港•快速地勤服务内部流程内部流程•￥XXX•￥XXX•￥XXX•￥XXX•＃回头客•＃顾客•准时到达率•顾客评价•吸引和留住更多顾客•航班准时•最低价格客户客户•市场价值•座位收入•飞机租赁成本•盈利能力•收入增加•减少飞机财务财务行动计划行动计划平衡计分卡平衡计分卡战略地图战略地图•Yr.1-70%•Yr.3-90%•Yr.5-100%•100%•100%•100%•30分钟•90％•70％•年增加12％•＃1•＃1•30％CAGR•20％CAGR•5％CAGR目标值目标值•员工训练•通讯项目•沟通项目•持股计划•周期最优化•执行CRM系统•质量管理•顾客忠诚度项目方案方案预算预算指标指标战略重点战略重点流程：地面运作流程：地面运作•￥XXX•￥XXX•￥XXX•￥XXX•战略准备•信息系统•战略意识•员工持股比率•开发必要技能•开发支持系统•员工与战略协调一致学习学习成长成长•￥XXX•准时到达•准时离港•快速地勤服务内部流程内部流程•￥XXX•￥XXX•￥XXX•￥XXX•＃回头客•＃顾客•准时到达率•顾客评价•吸引和留住更多顾客•航班准时•最低价格客户客户•市场价值•座位收入•飞机租赁成本•盈利能力•收入增加•减少飞机财务财务行动计划行动计划平衡计分卡平衡计分卡战略地图战略地图利润减少飞机收入增加低价准点快速地勤周转战略管理战略系统吸引留住更多顾客•Yr.1-70%•Yr.3-90%•Yr.5-100%•100%•100%•100%•30分钟•90％•70％•年增加12％•＃1•＃1•30％CAGR•20％CAGR•5％CAGR目标值目标值•员工训练•通讯项目•沟通项目•持股计划•周期最优化•执行CRM系统•质量管理•顾客忠诚度项目方案方案预算预算指标指标战略重点战略重点流程：地面运作流程：地面运作•￥XXX•￥XXX•￥XXX•￥XXX•战略准备•信息系统•战略意识•员工持股比率•开发必要技能•开发支持系统•员工与战略协调一致学习学习成长成长•￥XXX•准时到达•准时离港•快速地勤服务内部流程内部流程•￥XXX•￥XXX•￥XXX•￥XXX•＃回头客•＃顾客•准时到达率•顾客评价•吸引和留住更多顾客•航班准时•最低价格客户客户•市场价值•座位收入•飞机租赁成本•盈利能力•收入增加•减少飞机财务财务行动计划行动计划平衡计分卡平衡计分卡战略地图战略地图•Yr.1-70%•Yr.3-90%•Yr.5-100%•100%•100%•100%•30分钟•90％•70％•年增加12％•＃1•＃1•30％CAGR•20％CAGR•5％CAGR目标值目标值•员工训练•通讯项目•沟通项目•持股计划•周期最优化•执行CRM系统•质量管理•顾客忠诚度项目方案方案预算预算指标指标战略重点战略重点流程：地面运作流程：地面运作•￥XXX•￥XXX•￥XXX•￥XXX•战略准备•信息系统•战略意识•员工持股比率•开发必要技能•开发支持系统•员工与战略协调一致学习学习成长成长•￥XXX•准时到达•准时离港•快速地勤服务内部流程内部流程•￥XXX•￥XXX•￥XXX•￥XXX•＃回头客•＃顾客•准时到达率•顾客评价•吸引和留住更多顾客•航班准时•最低价格客户客户•市场价值•座位收入•飞机租赁成本•盈利能力•收入增加•减少飞机财务财务行动计划行动计划平衡计分卡平衡计分卡战略地图战略地图利润减少飞机收入增加低价准点快速地勤周转战略管