管理会计第十二章责任会计

管理会计第十二章责任会计责任成本一、责任会计的定义二、责任会计制度的内容与相关原则的关系三、责任中心及其类型四、成本中心及其类型五、可控成本与不可控成本的关系六、可控成本与产品成本的关系内容提要责任成本七、利润中心及其考核指标八、投资中心及其考核指标九、责任预算、责任报告和业绩考核评价的关系十、内部转移价格的类型及有关方法的优缺点十一、内部交易结算与内部责任结转的异同内容提要责任成本一、责任会计的定义责任会计是指在组织企业经营时，按照分权管理的思想划分各个内部管理层次的相应职责、权限及所承担义务的范围和内容，通过考核评价各有关方面履行责任的情况，反映其真实业绩，从而调动全体职工积极性的管理会计子系统。责任成本一、责任会计的定义责任会计是指以企业内部建立的各级责任中心为主体，以责、权、利的协调统一为目标，利用责任预算作为控制的依据，通过编制责任报告进行业绩考核评价的一种内部会计制度。责任成本二、责任会计制度的内容与相关原则的关系设置责任中心编制责任预算提交责任报告评价经营业绩责权利相结合的原则可控性原则统一性原则激励原则反馈原则责任成本三、责任中心及其类型责任中心是指按照分权管理原则所确定的，具有管理权限并承担相应经济责任的企业内部责任单位。责任成本三、责任中心及其类型第一，划分责任中心必须体现分权管理的思想。第二，并不是所有企业内部单位都是责任中心。第三，企业内部单位是以人及其组织形式为中心的。责任成本三、责任中心及其类型责任中心成本中心狭义成本中心基本成本中心复合成本中心费用中心利润中心自然利润中心人为利润中心投资中心责任成本四、成本中心的类型成本中心狭义成本中心基本成本中心复合成本中心费用中心成本中心是只对成本负责的责任中心凡是没有下属责任单位的成本中心就是所谓的基本成本中心（最基层、最小的成本中心）是指具有下属单位的成本中心费用中心只对本部门发生的费用负责的责任单位责任成本五、可控成本与不可控成本的关系成本中心的考核指标就是该中心所承担责任的成本责任成本责任成本应当等于该中心的全部可控成本之和责任成本可控成本是指责任单位可以预计、可以计量、可以施加多少影响并可以落实责任的那部分成本。五、可控成本与不可控成本的关系责任成本同时不具备上述四个条件的成本就是不可控成本。不可控成本不能作为成本中心的考核指标。五、可控成本与不可控成本的关系责任成本五、可控成本与不可控成本的关系可控成本与不可控成本一定的时空条件下可以实现互相转化责任成本六、可控成本与产品成本的关系可控成本产品成本成本归集对象不同核算原则不同核算目的不同系统不一样责任中心特定的产品谁负责谁承担（人）谁受益谁负担（物）责权利的统一反映企业的耗费管理会计财务会计责任成本六、可控成本与产品成本的关系在一定条件下，产品成本和可控成本都是属于在企业一定生产经营中发生的资金耗费。一个企业在一个时期内所发生的全部广义产品成本合计应当等于这个企业全部可控成本的合计。责任成本建华工厂全年生产甲、乙、丙三种产品，三种产品的总成本资料如下：（单位：元）直接材料150000直接人工120000制造费用其中：折旧费90000间接材料7000间接人工6000管理人员工资8000其他500责任成本成本产品成本责任中心甲乙丙合计ABC合计材料6000050000400001500008000070000150000人工4500040000350001200006500055000120000折旧36000280000260009000045000270001800090000材料28002200200070002500200025007000人工24001900170060002000180022006000管理人员工资32002500230080003000250025008000其他200160140500250100150500合计14960012476010714038150019775015840025350381500责任成本一、成本中心的设置1、成本中心的概念成本中心是指只对成本负责的责任中心。这类中心只着重考核发生的成本或费用，而不考核(或不会形成)可以用货币计量的收入，只负责产品生产的生产部门，提供劳务的部门和被规定一定费用控制指标的企业管理部门。责任成本七、利润中心及其考核指标只要某个利润中心能够直接对外销售产品或者半成本品，有独立的收入，这样就能成为自然的利润中心。独立生产独立核算责任成本七、利润中心及其考核指标人为利润中心要么不能在外部市场上销售产品，要么不能独立的取得收入，但是这种中心通常能为下游的部门提供半成品或中间产品。凡是能够独立提供半成品的成本中心，都有可能成为人为的利润中心。要想实现这种转化，它的条件就是企业能够为这些半成品制定一个内部转移价格。责任成本由于利润中心对本身发生的成本负责，还对其发生的收入和实现的利润负责。所以，利润中心业绩评估价和考核的重点是贡献边际和利润，但不同范围的利润中心，指标表现形式也不尽相同。例如：某公司采用事业部制，那么其考核指标可以采用以下几种形式：责任成本(1)部门贡献边际=部门销售收入总额－部门变动成本总额(2)部门经理贡献边际=部门贡献边际－部门经理可控固定成本(3)部门贡献=部门经理贡献边际－部门经理不可控固定成本(4)公司税前利润=各部门贡献总和－公司各种管理费用、财务费用等责任成本要求：计算该部门的各级利润考核指标。部门贡献边际=200000-90000=110000(元)部门经理贡献边际=110000-7000=103000(元)部门贡献=103000-9000=94000(元)【例】利润中心考核指标的计算已知：某公司的某利润中心有关数据如下部门销售收入200000部门销售产品变动成本和变动性销售费用90000部门可控固定成本7000部门不可控固定成本9000责任成本八、投资中心及其考核指标投资中心是指既要对收入、成本和利润负责，又要对投资效益负责的责任中心。投资报酬率剩余收益责任成本%100投资额利润投资报酬率%100经营资产贡献边际投资报酬率投资报酬率责任成本【例】投资中心业绩考核与评价已知：某投资中心的有关资料如下期初资产原价120000期末资产原价130000本期边际贡献20000要求：计算该投资中心的投资报酬率平均投资额=(120000+130000)÷2=125000(元)投资报酬率=20000÷125000=16%责任成本剩余收益剩余收益指标是指投资中心所获得的利润扣减其投资按其预期最低报酬率计算的投资报酬后的差额。预期最低投资报酬率投资额利润剩余收益-责任成本【例】投资中心业绩的考核与评价已知：某企业有若干个投资中心，报告期整个企业的投资报酬率为14%，其中甲投资中心的报酬率为18%。该中心的经营资产平均余额为200000元，边际贡献为36000元。预算期甲投资中心有一追加投资的机会，投资额为100000元，预计边际贡献为16000元，投资报酬率16%，甲投资中心预期最低投资报酬率为14%。责任成本要求：(1)假定预算期甲投资中心接受了上述投资项目，分别用投资报酬率和剩余收益指标来评价考核甲投资中心追加投资后的工作业绩。(2)分别从整个企业和甲投资中心的角度，说明是否应当接受这一追加投资项目。责任成本解：(1)甲投资中心接受投资后的评价指标：投资报酬率=(36000+16000)÷(200000+100000)×100%=17.33%剩余收益=16000-100000×14%=2000(元)从投资报酬率指标看，甲投资中心接受投资后的投资报酬率为17.33%，低于该中心原有的投资报酬率18%，追加投资使甲投资中心的投资报酬率指标降低了。从剩余收益指标看，甲投资中心接受投资后可增加剩余收益2000元，大于0，表明追加投资使甲投资中心有利可图。责任成本(2)如果从整个企业的角度看，该追加投资项目的投资报酬率为16%，高于企业的投资报酬率14%，剩余收益为2000元，大于0，结论是：无论从投资报酬率指标，还是从剩余收益指标来看，企业都应当接受这项追加投资。责任成本课后练习已知：D公司某投资中心A原投资利润率为18%，营业资产为500000元，营业利润为100000元。现有一项业务，需要借入资金200000元，可获利68000元。要求：（1）若以投资利润率作为评价和考核投资中心A的依据，作出A投资中心是够愿意投资于这项新业务的决策。（2）若以剩余收益作为评价和考核投资中心A工作成果的依据，新项目要求的最低收益率为15%，作出A投资中心是否愿意投资于这个新项目的决策。责任成本【例】分析评价投资中心责任报告已知：某投资中心有关项目的实际数值和预算数值如表所示。责任成本表某投资中心责任报告项目实际预算差异销售收入(1)营业成本与费用(2)营业利润(3)=(1)－(2)5000004700003000046000044000020000＋40000＋30000＋10000平均资产原价(4)投资报酬率(5)=(3)÷(4)按最低投资报酬率16%计算的报酬(6)=(4)×16%剩余收益(7)=(3)－(6)15000020%22500750012500016%187501250＋250004%＋3750＋6250要求：对上述责任报告进行分析评价解：该投资中心的投资报酬率和剩余收益指标都超额完成了预算，表明该中心的投资业绩比较好。责任成本九、责任预算、责任报告和业绩考核评价的关系在责任会计体系下，责任预算、责任报告和业绩考核评价的关系是一脉相承，相互联系，密不可分的。责任成本十、内部转移价格的类型及有关方法的优缺点在责任会计中，内部转移价格是指企业办理内部交易结算和内部责任结转所使用的价格。内部交易价格包括：实际成本、实际成本加成、标准成本、标准成本加成、市场价格、双重市场加价格、协商价格。责任成本1、实际成本法实际成本法是指以中间产品生产时发生生产成本作为其内部转移价格的方法，它是制定内部转移价格的最简单方法。主要适用于各成本中心相互转移产品或劳务时采用的。责任成本2、实际成本加成法实际成本加成法是指在实际成本的基础上，加上一定的利润作为内部转移价格的方法。这种方法主要适用于产品或劳务的转移涉及到利润中心或投资中心时采用。责任成本3、标准成本法标准成本法是指以中间产品的标准成本作为内部转移价格的方法。主要适用于成本中心之间相互转移中间产品时采用。责任成本4、标准成本加成法标准成本加成法是在标准成本的基础上，加上一定的利润作为内部转移价格的方法。这种方法主要适用于产品的转移涉及到利润中心或投资中心时采用。责任成本5、市场价格法市场价格法是指在能取得高价且高价比较稳定的情况下，以市场价格作为内部转移价格的方法。使用条件：中间产产品有完全自由竞争的市场，供应方可以将其产品向市场销售；供应方没有闲置的生产能力。适用于独立经营核算的利润中心之间转移产品时采用。责任成本6、双重市场价格法双重市场加价格法，当上游责任中心提供的产品或者劳务不止一个价格的时候，双方可以按照不同的市场价格作为内部转移价格的方法。在这种方法下，卖方按照比较高的市场价格出售，买方按照比较低的市场价格购买，从而形成的价差由企业管理部门承担。通常在中间产品有外界市场、供应部门的生产能力不受限制的情况下采用。责任成本7、协商价格法协商价格法在进行交易时既不是按成本也不是按市场价格，而是按照经过双方协商确定的、对企业总体来讲是有利的价格作为内部转移价格的方法。通常适用于某种产品或劳务没有现成的市场价格或不是单一的一种市场价格的情况。责任成本内部转移价格及其适用条件类型含义适用条件实际成本以中间产品的实际生产成本作为把内部转移价格适用于各成本中心相互转移产品或劳务时采用实际成本加成要求在上游责任中心提供产品和劳务的基础上，再考虑到合理的利润，将两者之和作为内部的转移价格适用于产品或劳务的转移涉及到利润中心或投