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第八章全面预算管理一节全面预算概算二节预算编制方法一节全面预算概算一、全面预算二、全面预算的作用三、全面预算的基本组成四、全面预算的编制要点全面预算（ComprehensiveBudget）反映的是企业未来某一特定期间的全部生产、经营活动的财务计划。它以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等各个方面进行预测，并在这些预测的基础上，编制出一套预计资产负债表、预计收益表等预计财务报表及其附表，以反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。一、全面预算1、明确各部门的工作目标和任务2、协调各部门的工作3、控制各部门的经济活动4、考核各部门的成绩二、全面预算的作用三、全面预算的缺点1.鼓励弄虚作假和机会主义行为2.强化集中控制和僵化3.耗时费力4.腐蚀企业诚信文化1、营业预算（1）销售预算（2）生产预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算期末产成品存货预算（3）销售成本预算（4）销售及管理费用预算四、全面预算的基本组成2、财务预算财务预算量化了企业管理层对未来收入、现金流量及财务状况的预期，包括：（1）现金预算表（2）预计收益表（3）预计资产负债表3、资本支出预算有关资本支出的问题在本书的第七章中讨论，本章主要讨论有关经营预算和财务预算的编制方法和原理。编制顺序是先编制销售预算，然后再以“以销定产”的方法，依次编制生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管理费用预算等，同时编制各项专门决策预算；最后，根据业务预算和专门决策预算再编制财务预算。五、全面预算的编制要点企业的财务预算是在上述经营预算和资本支出预算的基础上，按照一般会计原则和方法编制出来的。预计损益表预计资产负债表预计现金流量表全面预算经营预算财务预算资本预算业务收入运营成本费用业务收入对外投资及投资收益固定资产投资其它业务收支现金流量预算营业外损益资产负债财务收支预算投资收益通过对企业未来产品销售情况所作的预测，推测出下一预算期的产品销量和销售单价，这样就可求出预计的销售收入：销售收入＝销售量×销售单价销售预测仅仅是初步的估计，企业在编制预算时，通常还需考虑预测结果是否与公司的战略计划相吻合，企业的预算委员会经讨论，可能会在销售预测的基础上作适当的调整，如在加强促销手段的基础上，适当调高销售量的预测数。1、销售预算生产预算是根据预计的销售量和预计的期初、期末产成品存货量，按产品分别计算出每一个产品的预计生产量，计算方法为：预计生产量＝预计销售量+预计期末产成品存货量－预计期初产成品存货量生产预算反映的是在满足销售需求和期末产成品存货量的基础上，公司应生产的产品数量。编制生产预算时，不仅要考虑企业的销售能力，同时还要考虑预算期初和期末的存货量，因为一般企业通常都会保持一定的存货储备量，以应付生产和销售的不确定性。2、生产预算预计生产量确定以后，按照单位产品的直接材料消耗量，同时考虑预计期初、期末的材料存货量，便可以编制直接材料预算：预计直接材料采购量＝预计生产量×单位产品耗用量＋预计期末材料存－预计期初材料存货直接材料预算额＝直接材料预计采购量×直接材料单价与生产预算相同，在编制直接材料预算时考虑期初、期末存货的目的也在于尽可能地降低产品成本，避免因材料存货不足影响生产，或由于材料存货过多而造成资金的积压和浪费。3、直接材料预算直接人工预算与直接材料预算相似，也是在生产预算的基础上进行的：直接人工预算额＝预计生产量×单位产品直接人工时×小时工资率４、直接人工预算５、制造费用预算不同性态的制造费用，其预算的编制方法也完全不同。因此，在编制制造费用预算时，通常是将两类费用分别进行编制的。变动制造费用与生产量之间存在着线性关系，因此其计算方法为：变动制造费用预算额＝预计生产人工总工时×单位产品预定分配率固定制造费用与生产量之间不存在线性关系，其预算通常都是根据上年的实际水平，经过适当的调整而取得的。此外，固定资产折旧作为一项固定制造费用，由于其不涉及现金的支出，因此在编制制造费用预算时，需要将其从固定制造费用中扣除。期末产成品量不仅影响到生产预算，而且其预计金额也直接对预计收益表和预计资产负债表产生影响。其预算方法为：先确定产成品的单位成本，然后将产成品的单位成本乘以预计的期末产成品量即可：期末产成品存货=产成品的单位成本×预计的期末产成品量６、期末产成品存货预算销售成本预算是在生产预算的基础上，按产品对其单位成本进行归集，计算出产品的单位成本，然后便可以得到销售成本的预算：销售预算=产品单价×预计销售量７、销售成本预算销售与管理费用包括除制造费用外的其他所有费用，这些费用的预算编制方法与制造费用预算的编制方法相同，也是按照费用的不同性态分别进行编制的。８、销售与管理费用预算现金预算是各所有有关现金收支的预算的汇总，通常包括现金收入、现金支出、现金多余或现金不足，以及资金的筹集与应用等四个组成部分。现金预算是企业现金管理的重要工具，它有助于企业合理地安排和调动资金，降低资金的使用成本。９、现金预算补充：现金预算编制应注意的问题在现金预算的编制中，应注意以下几点：(1)资金筹措与运用的方式有两种：一是利用借款调整现金余缺，二是利用有价证券调整现金余缺；(2)各种借款通常按期初借款、期末还款来确定借款期间，并据以计算借款利息；(3)期末现金余额通常为企业的最佳现金持有量，并按“现金余缺”栏数字减“期末现金余额”栏数字进行资金筹措与运用；(4)“现金收入”与“现金支出”栏的数字均来源于各业务预算和专门决策预算。某公司2006年有关销售及现金收支情况见下表：项目第一季度第二季度第三季度第四季度合计产品销售量300040005500600018500销售单价100100100100100其初现金余额2100经营现金流出26180029180035400059330015072001.销售环节税率为5.5％。2.该公司期初应收账款为80000元，其中第四季度销售形成的应收账款为50000元。3.该公司历史资料显示：当季销售当季收回现金60％,下季收回现金30％,第三季度收回现金10％。4.该公司最佳现金余额为6000元。5.银行借款按期初借款、期末还款处理，借款利率为10％。6.资金筹措和运用按500元的倍数进行。7.该公司期初有证券投资5000元，资金余缺的调整以减少负债为基本目的。8.经营现金流出量中不包括销售环节税金现金流出量。要求：根据上述资料编制销售预算表及现金预算表。解：根据上述资料编制销售预算表(下表)：根据上述资料编制现金预算表(下表)：项目第一季度第二季度第三季度第四季度合计产品销售量300040005500600018500销售单价100100100100100销售收入合计3000004000005500006000001850000销售环节税现金流量16500220003025033000101750现销收入1800002400003300003600001110000收回前期应收货款300003750090000125003000012000040000165000525000现金收入合计2475003425004800005650001635000项目第一季度第二季度第三季度第四季度期初现金余额21000620060506300经营现金流入247500342500480000565000经营现金流出261800298100354000593300销售环节税金现金流量16500220003025033000现金余缺（9800）28600101800（55000）资金筹措与运用取得借款11000归还借款（11000）借款利息（550）出售证券500061000购买证券（11000）（95500）期末现金余额6200605063006000预计收益表是在上述各经营预测的基础上，按照权责发生制的原则进行编制的，其编制方法与编制一般财务报表中的损益表相同。预计收益表揭示的是企业未来的盈利情况，企业管理当局可据此了解企业的发展趋势，并适时调整其经营策略。１０、预计收益表预计资产负债表反映的是企业预算期末各帐户的预计余额，企业管理当局可以据此了解到企业未来期间的财务状况，以便采取有效措施，防止企业不良财务状况的出现。预计资产负债表是在预算期初资产负债表的基础上，根据经营预算、资本支出预算和现金预算的有关结果，对有关项目进行调整后编制而成的。１１、预计资产负债表二节预算编制方法１、固定预算２、弹性预算３、零基预算４、概率预算５、滚动预算固定预算是一种最基本的全面预算编制方法，该方法所涉及到的各项预定指标均为固定数据。这种预算方设法也叫静态预算。１、固定预算案例Snoopy公司装配部，三月份预算生产A产品10，000件。其变动制造费用预算如下表：假定该公司并未达成生产A产品10.000件的目标。该公司仅生产A产品9，400件，倘若该公司采行静态预算，则绩效报告如下表：[注]：U代表不利差异，F代表有利差异弹性预算就是在变动成本法下，充分考虑到预算期各预定指标可能发生的变化，而编制出的能适应各预定指标不同变化情况的预算，从而使得预算对企业在预算期的实际情况更加具有针对性，这种预算方法也称作动态预算。２、弹性预算弹性预算是为克服固定预算缺点而设计的，在成本习性分析的基础上，分别按一系列可能达到的预计业务量水平（如按一定百分之比间隔）编制的能适应多种情况的预算。弹性预算能规定不同业务量条件下的预算收支，适用面宽，机动性强，具有弹性。同上述的例子，在弹性预算体系下，则有如下绩效报告：注*：9，400件×0.40=3，760，其余预算限额也以相同方式计算。因为这种差异是在同一业务水准下实际与预算之比较，故可用以评估成本控制。即使实际生产产量不是弹性预算上所列的数字，例如上述的9，400件，其预算成本仍可和实际成本作比较。其方法仍是按照弹性预算中的变动成本公式，算出产量9，400件的预算成本。这是弹性预算的优点。事实上，只在要相关范围内，均可使用变动成本公式，编出任何业务水准的预算表。固定预算与弹性预算的比较与选择虽然弹性预算能够解决制定标准不一致的问题。但也不是所有的公司的部门都需要适用弹性预算。（1）固定预算的优势在固定预算中，预算是根据计划编制的，但实际生产数量可能并非如此。但最终评价目业绩时并没有根据调整以后的数量对业绩进行衡量。也就是说没有考虑数量波动的影响，而只是比较了总的预算数额与实际数之间的差异（包括了数量波动的影响）。如果这种数量的波动能由管理人员来控制的话，固定预算是一种比较好的方法。（2）固定预算缺点：过于机械呆板，可比性差（2）弹性预算的优势在编制调整弹性预算时，考虑了数量的影响，因此实际数与预算数之间的差异就没有包含数量的波动。因此，如果管理人员对数量是不可控的，那么弹性预算就是一种合适的方法，由此可见，运用弹性预算可以减少管理人员因数量变动而承担的风险:预算范围宽可比性强（3）二者差异比较这两种不同的预算方法差别在于管理人员对数量的控制能力不一样。如果管理人员对数量具有某种程度的控制能力时，他才需对数量变动的影响负责。对219家美国上市公司进行调查后发现，也48%的公司在对生产成本进行预算时使用的是弹性预算，但只有27%的公司在对销售部门、研究与开发、管理费用进行预算时用的是弹性预算的方法。这些数据表明了弹性预算在生产部门得到了广泛的应用。在生产部门中，数量指标是已知的，而成本将随着数量的就化而就化。零基预算（Zero-basebudget亦称ZBB）法是一种20世纪70年代由美国德州仪器公司所创建的，目前已被西方国家作为费用预算的编制方法之一。３、零基预算零基预算主要用于对各项费用的预算，其主要特点是各项费用的预算数完全不受以往费用水平的影响，而是以零为起点，根据预算期企业实际经营情况的需要，并按照各项开支的重要程度来编制预算。传统的费用预算是以现有的费用水平为基础，根据计算期内有关业务进行，这被称为增量预算。这是由于公司详细的专门知识和信息自下而上的。企业的低层管理人员一般通过对当年预算的各个项目进行产量调整后，