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管理会计周明智湖北汽车工业学院经济管理学院财经贸易系第十章责任会计第一节责任会计概述第二节责任中心第三节责任预算、责任报告与业绩考核第四节内部转移价格第五节内部结算方式、责任成本结转与内部仲裁本章重点问题第一节责任会计概述责任会计的涵义责任会计的产生与发展责任会计的内容责任会计的核算原则一、责任会计的涵义责任会计作为现代管理会计的一个重要分支，是指为适应企业内部经济责任制的要求，对企业内部各责任中心的经济业务进行规划与控制，以实现业绩考核与评价的一种内部会计控制制度。二、责任会计的产生与发展分权管理思想是责任会计产生的客观要求行为科学、管理科学是责任会计形成和发展的理论基础20世纪20年代产生分权的要点分权管理要遵循的两个原则：一是，各组织责、权、利对等原则；二是，不同组织在权限上立足于决策权、执行权、监督权三权分离的原则。１．授予权力管理部门必须授予下属一些决策权力，包括必要的职责授权和结构的控制权。２．分配任务管理部门需要将总部预算计划按照预算责任体系逐级分解到各责任单位和具体责任人，并通过编制责任预算加以具体化。３．责任控制在接受了授权任务后，下属部门就要承担一定的责任，其中，最重要的就是将预算执行的进度与效果向总部汇报。便于总部发现预算执行中存在的问题４．业绩评价与奖惩将业绩报告与责任目标对照，可以确定各责任单位、责任人的责任目标实现情况，及其对总体目标的贡献差异，为奖惩提供依据。奖优罚劣是预算计划具有激励与约束功能的基础。三、责任会计的内容□设置责任中心，明确权责范围□编制责任预算，确定考核标准□建立跟踪系统，进行反馈控制□分析评价业绩，建立奖惩制度四、责任会计的核算原则★责任主体原则★目标一致原则★可控性原则★激励原则★反馈原则第二节责任中心责任中心的涵义及其特征成本中心利润中心投资中心成本中心、利润中心和投资中心三者之间的关系一、责任中心的涵义及其特征责任中心是指承担一定经济责任，并拥有相应管理权限和享受相应利益的企业内部责任单位的统称。责任中心成本中心利润中心投资中心责任中心特征◆责任中心是一个责权利结合的实体◆责任中心具有承担经济责任的条件◆责任中心所承担的责任和行使的权力都应是可控的◆责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动◆责任中心便于进行责任核算、业绩考核与评价二、成本中心成本中心的涵义成本中心的类型成本中心的特点成本中心的考核指标成本中心的涵义成本中心是指只对其成本或费用承担责任的责任中心，它处于企业的基础责任层次。成本中心一般包括负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。成本中心的组织结构层次S01000S01000ABC公司管理部门1110总经理办公室S02100仓库S02200能源部门S02300厂房2110收料质检仓2210电力2310总部2120收料仓2220供水2320试车跑道2130发料仓2230供气2330装配车间S03000S04000S02400交通工具管理S02000后勤部门1120人事部成本中心的分类成本中心是应用最为广泛的责任中心，1.按管理范围划分。企业内部的各个单位分别负责着不同的业务，因而拥有着各自的管理范围.成本中心据此可以分为以下几种：生产车间或分厂、仓库、管理部门。2.按管理层次划分。如果说按管理范围划分成本中心是横向的，那么按管理层次划分则是在横向划分的基础上，对成本中心进行纵向的划分。(1)车间—(工段)班组—个人三级成本中心。(2)仓库—保管人员两级成本中心。(3)管理部门—管理人员两级成本中心。成本中心的特点★成本中心只考评成本费用不考评收益★成本中心只对可控成本承担责任★成本中心只对责任成本进行考核和控制成本中心的特点---责任成本责任成本是各成本中心当期确定或发生的各项可控成本之和。凡可以预计、计量、施加影响、或是责任的成本为可控成本可控成本某成本中心的各项可控成本之和构成该成本中心的责任成本可控成本与不可控成本可以在一定的时空条件下发生相互转化与责任中心的权力层次有关与责任中心的管辖范围有关与期间相关成本中心的特点---责任成本与产品成本的关系区别：□归集和分配的对象不同□分配的原则不同□核算的基础条件不同□核算的主要目的不同联系：○成本都是由生产经营过程中的资金耗费构成○一定时期内，全部责任成本之和应当等于全部产品成本之和成本中心的考核指标责任成本变动额=实际责任成本-预算责任成本责任成本变动率=责任成本变动额/预算责任成本【例12－1】三、利润中心利润中心的含义利润中心的类型利润中心的成本计算利润中心的考核指标利润中心的含义利润中心是指对利润负责的责任中心。由于利润是收入扣除成本费用之差，因而，利润中心既要对成本负责，还要对收入负责。利润中心的类型●自然利润中心●人为利润中心按收入来源的性质不同分自然利润中心是指可以直接向企业外部销售产品或提供劳务的责任单位，它类似于一个完整、独立的企业。完全的自然利润中心还应拥有材料采购权和生产决策权。人为利润中心是指在本企业内部销售产品或提供劳务的责任单位。利润中心的成本计算有两种方式可供选择：◎利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控成本◎利润中心只计算可控成本，不分担不可控成本，即不分摊共同成本人为利润中心自然利润中心利润中心的考核指标当利润中心不计算共同成本或不可控成本时：计算该利润中心的边际贡献总额当利润中心计算共同成本或不可控成本时，计算：【例12－2】▲边际贡献总额▲负责人可控利润总额▲可控利润总额▲公司利润总额四、投资中心投资中心的涵义投资中心的考核指标投资中心的涵义投资中心是指对投资负责的责任中心。其特点是不仅要对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责。投资中心同时也是利润中心，但它又不同于利润中心，投资中心是处于企业最高层次的责任中心。投资中心的考核指标■投资利润率■剩余收益除考核利润指标外，还考核投资中心的考核指标---投资利润率投资利润率（ROI）是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。销售利润率＝总资产周转率销售收入利润投资额销售收入％投资额利润投资利润率＝100增加投资利润率的途径：增加销售；尽可能降低成本；提高经营资产的周转率[例]设某投资中心在生产经营中掌握和使用的全部经营资产，年初为110000元，年末为90000元；相应的负债为40000元，与其相联系的利息费用为3000元，年税后利润为6000元，所得税税率为50%。15%%1002900001100003000%5016000投资利润率▲能反映投资中心的综合盈利能力▲具有横向可比性▲可以作为选择投资机会的依据▲可以作为评价投资中心经营业绩的尺度投资利润率的优点利用该指标常常会使投资中心只顾本身利益而放弃对整个企业有力的投资项目投资利润率的显著缺陷【例12－3】投资中心的考核指标---剩余收益剩余收益（RI）是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额。最低投资收益率规定或预期的资额总投—前利润息税收益剩余“剩余收益”：消除ROI带来的错误信号。[例]设某企业有A，B两个投资中心，有关资料如下：业绩比较表项目AB2003200420032004经营利润300000036000005000062500经营资产平均占用额2000000020000000250000250000投资利润率15%18%20%25%剩余收益比较表项目AB2003200420032004经营资产平均占用额2000000020000000250000250000经营利润300000036000005000062500减：最低投资收益（14%）280000028000003500035000剩余收益2000008000001500027500【例12－3】剩余收益的特点▲体现投入产出关系▲避免本位主义成本中心、利润中心和投资中心三者之间的关系最基层的成本中心应就经营的可控成本向其上层成本中心负责。上层的成本中心应就其本身的可控成本和下层转来的责任成本一并向利润中心负责。利润中心应就其本身经营的收入、成本（含下层转来成本）和利润（或边际贡献）向投资中心负责。投资中心最终就其经管的投资利润率和剩余收益向总经理和董事会负责。第三节责任预算、责任报告与业绩考核责任预算及其编制责任报告及其编制业绩考核一、责任预算及其编制责任预算是以责任中心为主体，以其可控的成本、收入、利润和投资等为对象所编制的预算。责任预算由各种责任指标组成。这些指标可分为主要责任指标和其他责任指标。在集权管理制度下，企业通常采用自上而下的预算编制方式【例12－4】在分权管理制度下，则企业往往采用自下而上的预算编制方式。二、责任报告及其编制责任报告是指根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际执行差异的内部会计报告。责任报告主要有报表、数据分析和文字说明等几种形式。将责任预算、实际执行结果及其差异用报表予以列示是责任报告的基本形式。最低层次的责任中心责任报告应当最详细，随着层次的提高，责任报告的内容应以更为概括的形式来表现。【例12－5】责任报告必须逐级编制，通常只采用自下而上的程序逐级编报。三、业绩考核业绩考核是以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况。具体考核形式有以下几种：※狭义的业绩考核和广义的业绩考核※年终的业绩考核与日常的业绩考核第四节内部转移价格内部转移价格的内涵及意义内部转移价格的用途制定内部转移价格的原则内部转移价格的类型内部转移价格的应用一、内部转移价格的内涵及意义内部转移价格简称内部价格，是指企业内部各责任中心之间转移中间产品或相互提供劳务而发生内部结算和进行内部责任结转所使用的计价标准。二、内部转移价格的用途内部转移价格主要应用于：◆内部交易结算◆内部责任结转内部交易结算是指在发生内部交易业务的前提下，由接受产品或劳务服务的责任中心向提供产品或劳务服务的责任中心支付报酬而引起的一种结算行为。内部责任结转是指在生产经营过程中，对于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。三、制定内部转移价格的原则全局性原则公平性原则自主性原则重要性原则四、内部转移价格的类型市场价格协商价格双重价格成本价格市场价格以市场价格为依据制定内部转移价格，一般假设中间产品有完全竞争的市场，或中间产品提供部门没有任何闲置的生产能力。协商价格协商价格通常要比市场价格低。其最高上限是市价，下限是单位变动成本。双重价格采用双重价格的前提条件是内部转移的产品或劳务有外部市场，供应方有剩余生产能力，而且其单位变动成本要低于市价。双重市场价格双重转移价格成本转移价格□标准成本□标准成本加成□标准变动成本市场价格协商价格双重价格标准成本加成适用于投资中心、或利润中心转移价格的制定标准成本标准变动成本适用于成本中心转移价格的制定【例12－6】第五节内部结算方式、责任成本结转与内部仲裁内部结算方式责任成本结转内部仲裁一、内部结算方式◆内部支票结算方式◆转账通知单方式◆内部货币结算方式各种方式都与内部银行有关三、责任成本结转责任成本结转的目的是为了使不应承担损失的责任中心在经济上得到合理补偿。责任成本结转方式直接的货币结算方式内部银行转账四、内部仲裁所谓内部仲裁，就是指在实行责任会计制度的过程中，专门为协调各责任中心之间的经济关系，调停或裁决各种内部经济纠纷，由专门部门实施的一种特殊的仲裁行为。内部经济仲裁委员会的工作内容●调解各责任中心之间发生的各种经济纠纷●对无法调解的纠纷进行裁决本章重点问题责任会计的内容责任中心的类型可控成本与不可控成本、责任成本的关系责任成本与产品成本的关系不同责任中心的考核指标采用剩余收益指标的原因投资利润率、剩余收益指标的计算内部转移价格的用途及类型不同责任中心可以采用的内部转移价格形式内部结算方式作业题与练习题习题与案例中的相关问题欢迎批评指正！谢谢各位！