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全面预算管理培训一、全面预算概述二、全面预算的编制三、预算编制的具体方法一、全面预算概述全面预算的意义全面预算的作用全面预算体系全面预算的编制期与编制程序全面预算的意义全面预算是指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。全面预算的作用※明确工作目标※协调部门关系※控制日常活动※考核业绩标准全面预算体系全面预算体系是由一系列预算按其经济内容及相互关系有序排列组成的有机体，主要包括经营预算、专门决策预算和财务预算三大部分全面预算体系———经营预算经营预算是指日常业务预算。包括以下内容：销售预算生产预算直接材料耗用量及采购预算应交增值税、销售税金及附加预算直接人工预算制造费用预算产品成本预算期末存货预算销售费用预算管理费用预算全面预算体系——专门决策预算专门决策预算是指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算，又称特种决策预算。专门决策预算包括经营决策预算和投资决策预算两种类型。全面预算体系——财务预算财务预算是指与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。主要包括：现金预算；财务费用预算；预计利润表；预计资产负债表。这些预算以价值量指标总括反映经营预算和资本支出预算的结果。全面预算的编制期编制经营预算与财务预算的期间，通常以1年为期；至于资本支出的预算期则应根据长期投资决策的要求，具体制定。全面预算的编制程序◎由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到各有关部门；◎组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部门预算草案；◎由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草案，并进行预算的汇总与分析；◎审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预算和部门预算；◎将批准后的预算，下达给各级各部门执行。二、全面预算的编制经营预算的编制专门决策预算的编制财务预算的编制1、经营预算的编制☆销售预算的编制☆生产预算的编制☆直接材料预算☆应交税金及附加预算的编制☆直接人工预算的编制☆制造费用预算的编制☆产品成本预算的编制☆期末存货预算的编制☆销售费用预算的编制☆管理费用预算的编制销售预算的编制销售预算是编制全面预算的关键和起点。编制程序：□按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各种产品的预计销售收入□预计预算期所有产品的预计销售收入总额【例9－2】销售预算和经营现金收入预算的编制已知：莲花公司只生产与销售一种已通过ISO9000认证的装饰修涂料。2014年度年末资产负债表和各季度预测的销售价格和销售数量等资料如表9—1所示。2014年资产负债表现金应收账款原材料产成品流动资产合计机器设备减：累计折旧固定资产合计资产合计2500025000580086046440428000019500260500324904应付账款流动负债合计实收资本留存收益所有者权益合计负债及所有者权益合计123281232825000062576312576324904表9——1：2015年各季度预计销售量和销售单价第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计销售量（桶）单价（元/桶）130090200090200090130090660090以往销售的历史记录表明，每一季度销售的产品，当季收到的货款占当季总销售收入的55%，下一季度收到的货款占当季总销售收入的45%。同时根据销售的历史记录，预计2015年各个季度的销售量和销售单价数据如表2所示。要求：为莲花公司编制2015年度的销售预算和经营现金收入预算表。第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计销售量（桶）单价（元/桶）预计销售额（元）130090117000200090180000200090180000130090117000660090594000应收账款数额实收现金数额第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初余额2015年第一季度2015年第二季度2015年第三季度2015年第四季度合计期末余额25000117000180000180000117000619000526502500064350893505265099000151650810009900018000081000643501453502500011700018000018000064350566350生产预算的编制该预算是所有经营预算中惟一只使用实物量计量单位的预算，可以为进一步有关成本和费用预算提供实物量数据。生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期按品种分别编制。生产预算的编制该预算是所有经营预算中惟一只使用实物量计量单位的预算，可以为进一步有关成本和费用预算提供实物量数据。生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期按品种分别编制。【例9－3】生产预算的编制已知：各个季度期末存货量相当于下一季度销售量的11%，预计2016年第一季度的涂料销售量为1300桶，2015年年初涂料存货量为180桶。第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计销售量加：预计期末存货预计需用量减：预计期初存货预计生产量130022015201801340200022022202202000200014321432201923130014314431431300660014373261806563直接材料预算的编制本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。编制程序如下：▲预计预算期某种直接材料的全部采购量▲预计预算期某种直接材料的采购成本，确定预算期企业直接材料采购总成本直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金支出预算的编制已知：莲花公司生产这种装饰装修涂料，每桶需要耗用某种材料3千克，这种材料每千克价格为8元，购买该材料所需的款项于当季支付70%，下一季度支付30%；2015年预计这种材料每一季度末的存货量为下一季度生产需用量的20%；2015年年初、年末的库存量分别为725千克和800千克；2015年年初应付未付的材料采购款为12328元。第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计生产量单位产品直接材料需要量（桶）预计材料需用量（桶）加：预计材料期末存货量减：预计材料期初存货量预计材料采购量材料价格（元/桶）预计直接材料采购金额（元）1340340201200725449583596020003600011541200595484763019233576978011545395843162130033900800780392083136065633196898007251976481581122015年直接材料预算应付账款数额实际现金支付数第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初余额2015年第一季度2015年第二季度2015年第三季度2015年第四季度合计期末余额1232835960476304316231360170440940812328251723750010788333414412914289302134450212949219523490112328359604763043162219521610322015年预计直接材料现金支出直接人工预算的编制莲花公司生产单位产品的工时定额为4小时，直接人工小时工资率为5元。该公司应支付的工资均于当季发放。第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计生产量（桶）单位产品直接人工工时（小时）直接人工小时总数标准工资率（元/小时）预计的直接人工成本（元）134045360526800200048000540000192347692538460130045200526000656342625251312602015年直接人工预算制造费用预算的编制编制制造费用预算时，可按变动性制造费用和固定性制造费用两部分内容分别编制。变动性制造费用根据单位产品预定分配率乘以预计的生产量进行预计。固定性制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计。制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分。由于固定资产折旧费是非付现成本项目，在计算时应予剔除。制造费用预算的编制已知：莲花公司变动性制造费用人工小时分配率0.95元，预计当年固定性制造费用为72000元，其中折旧费用为18000元。该公司需用现金支付的制造费用均于发生的当季支付。要求：为莲花公司编制制造费用的现金支出预算。第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计直接人工工时（小时）变动制造费用分配率（元/小时）预计变动制造费用预计固定制造费用预计制造费用合计减：折旧预计现金支付的制造费用53600.955092180002309245001859280000.957600180002560045002110076920.957307180002530745002080752000.9549401800022940450018440262520.952493972000969391800078939产品成本及期末产成品存货成本预算单位产品成本直接材料（3千克×8元/千克）直接人工（4小时×5元/小时）变动制造费用（4小时×0.95元/小时）单位成本合计期末产成品存货成本（143桶×43..80元/桶）24203.847.86835.4销售及管理费用预算的编制销售及管理费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固定性两部分费用。但对随销售量成正比例变动的那部分变动性销售及管理费用，只需要反映各个项目的单位产品费用分配额即可。对于固定性销售及管理费用，只需要按项目反映全年预计水平。销售及管理费用预算也要编制相应的现金支出预算。【例9－13】销售费用预算及其现金支出预算的编制已知：预计2015年的变动性销售及管理费用包括销售人员工资、运输费用、广告费用、佣金等共计46200元；预计2015年固定性的销售及管理费用总计为53600元，其中管理人员工资为24000元，广告费为14000元，保险费为8000元，租赁费为7600元。该公司需用现金支付的销售及管理费用均于发生的当季支付。要求：为莲花公司编制2015年度的销售费用现金支出预算。第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计销售量（桶）单位变动销售及管理费用预计变动销售及管理费用固定销售及管理费用管理人员工资广告费保险费租赁费预计销售及管理费用合计减：折旧销售及管理费用现金支出1300791006000350020001900134000225002000714000600035002000190013400027400200077140006000350020001900134000274001300791006000350020001900134000225006600746200240001400080007600536000998002015年销售及管理费用预算2、专门决策预算的编制3、财务预算的编制※现金预算的编制※财务费用预算的编制※预计利润表和预计利润分配表的编制※预计资产负债表的编制现金预算的编制本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基础，其程序是：■确定期初现金余额■估算本期现金收入■确定预算期可运用现金■估算本期现金支出■计算现金余缺■现金的筹集与运用■确定期末现金余额现金预算的编制与现金预算有关的其他资料如下：⑴莲花公司规定其最低现金限额为17000元；⑵预计于2015年购入价值50000元的机器设备，其中第一季度和第四季度均购入价值15000元的机器设备，第三季度购入机器设备的价值20000元；⑶预计缴纳所得税的总额为26000元，平均每个季度为6500元；⑷预计2015年全年支付股利13585元；⑸莲花公司的银行借款利率为10%.要求：为莲花公司编制2015年度的现金预算。项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初现金余额加：现金收入250008935017458151650173791800002035914535025000566350合