纳税人适用会计制度介绍

纳税人适用会计制度介绍浙江省税务干部学校高级讲师：蔡东方2008年3月一、会计法律法规体系中国会计的重要特征是通过会计立法来规范会计行为。•2000年以前执行“两则两制”——《企业会计准则》、《企业财务通则》、行业会计制度和行业财务制度。•2000年以后随着99年第二次《会计法》的修订，——（2000年至2004年）出台了16个具体会计准则和3个企业会计制度。——（2006年）出台了1个基本准则和38个具体准则。现行企业适用会计制度情况：1、上市公司和大企业执行：《企业会计准则——基本准则》《企业会计准则——具体准则》2、小企业执行：《企业会计准则——基本准则》《小企业会计制度》3、其他企业执行：《企业会计准则——基本准则》《企业会计制度》二、《企业会计准则--基本准则》主要内容总则会计信息质量要求资产负债所有者权益收入费用利润会计计量财务会计报告附则改会计一般原则为会计信息质量要求会计信息质量要求：真实性、相关性、清晰性、可比性实质重于形式重要性、谨慎性及时性一般原则：客观性、实质重于形式、相关性、及时性、可比性、一贯性、明晰性、权责发生制、配比、历史成本、划分收益支出与资本性支出、谨慎性、重要性规范了会计要素的内容资产负债所有者权益---所有者投入资本---直接计入所有者权益的利得和损失---留存收益收入费用利润---收入减费用的净额---直接计入当期利润的利得和损失增加了会计计量属性五种计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值——固定资产、无形资产、收入、租赁、金融工具等。公允价值——租赁、非货币性资产、投资性房地产等。小企业会计制度以历史成本、重置成本、可变现净值等计量。明确了财务报告的内涵财务报告构成：会计报表及会计报表附注财务会计报告主表：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注。•财务报告构成：会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。•会计报表资产负债表、利润表、附注、（现金流量表）。三、《小企业会计制度》概述小企业的界定：《企业财务会计报告条例》对小企业的划分标准作出了原则规定：“不对外筹集资金、经营规模较小的企业”。《小企业会计制度》对此进一步规定：“不对外筹集资金”是指不公开发行股票或债券；“经营规模较小”则采用了原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的《中小企业标准暂行规定》中界定的小企业。•原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的《中小企业标准暂行规定》(国经贸中小企[2003]143号)文件规定，•中小企业划分标准是根据企业职工人数、销售额、资产总额等指标，结合行业特点制定。会计制度的选择我国目前的小企业中，除个人独资及合伙形式设立的企业以外，以及选择执行了《企业会计制度》的小企业以外，执行的是原行业会计制度和所有企业都必须执行。符合《小企业会计制度》规定的小企业,可以按照《小企业会计制度》进行核算，也可以选择执行《企业会计制度》。(1)按照《小企业会计制度》进行核算的小企业，不能在执行《小企业会计制度》的同时，选择执行《企业会计制度》的有关规定；选择执行《企业会计制度》的小企业，不能在执行《企业会计制度》的同时，选择执行《小企业会计制度》的有关规定。(2)集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业也应执行《企业会计制度》。(3)按照《小企业会计制度》进行会计核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行《企业会计制度》；如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行《企业会计制度》。《小企业会计制度》的特点:《小企业会计制度》在遵循一般会计核算原则的条件下，借鉴国际惯例。充分考虑了我国小企业自身及其会计信息使用者的需求,一切适合小企业的特征,简便易行,通俗易懂。1、强调资产的真实性，贯彻谨慎原则，考虑到长期资产减值准备的职业判断有一定难度,只要求对短期投资、存货和应收账款计提减值准备。2、对外投资小企业较少,完全按《企业会计制度》操作有难度,要求采用成本法,或采用简化的权益法核算。3、借款费用的资本化的核算，不必与资产支出挂钩。4、小企业制度中对于符合融资租赁条件的固定资产，以合同或协议约定应支付的租赁款及使固定资产达到预定可使用状态前发生的其它有关必要支出来确定其入账价值。5、强调“实质重于形式”这一国际上普遍遵循的原则。6、实行国际通行的会计与税收相分离的做法;所得税的核算采用应付税款法。7、要求小企业提供资产负债表和利润表两种基本报表。（3张主表、1附表、附注）新会计准则的六个重要变化第一、公允价值计量重新得到认可和运用第二、减值准备不能冲回第三、所得税会计处理方法有重大改变第四、存货准则变化第五、借款费用准则的变化第六、有关企业合并的变化四、新会计准则与小企业会计制度对相关涉税业务的处理•非货币性资产交易业务•偿债业务(一)非货币性资产交易业务《非货币性交易》特点:①交易的对象非货币性资产②以非货币性资产进行交易行为③有时涉及少量货币性资产（≤25%）比较小企业会计制度•企业发生非货币性交易时，应以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。•如果涉及补价的，收到补价时，应确认收益。会计准则•非货币性资产交换同时满足如下两个条件,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。•条件：第一,交换具有商业实质；第二,换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。例：长江公司与黄河公司签订一份合同，长江公司以自己生产的车床换入黄河公司甲库存商品一件作为固定资产管理。车床的账面价值为80000元，同类商品的市场价为：100000元，黄河公司甲库存商品账面原价为：90000元，交换日同类商品的市场价100000元，双方开具的专用发票的销售额100000元，增值税为17000元。问长江公司应如何进行有关会计处理？•按小企业会计制度借：固定资产97000贷：库存商品80000贷：应交税金—应交增值税17000•按企业准则借：固定资产117000贷：主营业务收入100000贷：应交税金—应交增值税17000借：主营业务成本80000贷：库存商品80000例：某企业将一批实际成本为80000元的库存商品对外投资，双方协商定不含税价为100000元，增值税税率为17%。•按小企业会计制度借：长期股权投资97000贷：库存商品80000贷：应交税金—应交增值税17000•按企业准则借：长期股权投资117000贷：主营业务收入100000贷：应交税金—应交增值税17000借：主营业务成本80000贷：库存商品80000(二)债务重组业务债务重组：指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。债务重组的方式包括：（1）以资产清偿债务；（2）债务转为资本；（3）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（一）和（二）两种方式；（4）以上三种方式的组合。比较小企业会计制度无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益。债权人以应收债权的账面价值为基础确定取得的非现金资产的入账价值。会计准则可能产生损益的四种情况:第一,债务人应将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,确认为债务重组利得,计入当期损益；第二,债务人以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,确认为债务重组利得,计入当期损益；比较小企业会计制度债务人：重组债务的账面价值与支付的现金或非现金资产的账面价值之间的差额，计入资本公积。债权人：以支付现金或修改其他债务条件进行重组的，差额计入营业外支出。会计准则第三,当债务转为资本,重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间有差额,也可产生损益；第四,修改其他债务条件,使得重组债务的前后入账价值之间存在差额,也可产生损益。例：B企业销售一批商品给A企业货款117000元，由于A企业发生财务困难，短期内不能支付货款。经协商，A企业以库存商品一批抵债，库存商品的账面成本为70000元，取得A企业开出增值税专用发票注明商品的销售价为80000元，增值税率为17%。应如何进行有关会计处理？按小企业会计制度：债务人：借：应付账款117000贷：库存商品70000贷：应交税金—应交增值税13600贷：资本公积33400按会计准则：债务人：借：应付账款117000贷：主营业务收入80000贷：应交税金—应交增值税13600贷：营业外收入23400借：主营业务成本70000贷：库存商品70000债权人的会计处理比较按小企业会计制度：借：库存商品103400借：应交税金—应交增值税13600贷：应收账款117000按会计准则：借：库存商品80000借：应交税金—应交增值税13600借：营业外支出23400贷：应收账款117000