纳税会计1-2

2019/9/231纳税会计2019/9/232第一章纳税会计概述第一章纳税会计概述•1.1纳税会计的概念•1.2纳税会计的前提和原则•1.3纳税会计的科目与凭证•1.4纳税人的权利、义务与法律责任2019/9/23•3/1842019/9/234学习要求【了解】纳税会计、税法的概念和特点，税法与税收之间的关系、税收实体法和税收程序法、现行税法体系【理解】税法要素；纳税会计的前提和原则【重点和难点】税收法律关系、税法的实施原则、中央政府和地方政府税收收入划分和征管范围划分1.1纳税会计的概念•纳税会计的概念–纳税会计是以税收法律法规为依据，以货币为主要计量单位，运用会计学的理论及其专门方法，核算和监督纳税人的纳税事务，参与纳税人的预测、决策，达到既依法纳税，又合理减轻税负的一个会计学分支。•税务会计与财务会计的联系与区别–会计目标不同–核算依据不同–提供的信息不同–会计原则的运用上不同2019/9/23纳税会计与财务会计对比财务会计纳税会计会计目标主要向管理者、投资者和债权人提供有关企业财务状况和经营成果以及现金流动情况等方面的信息主要向税务部门及企业决策者提供有关企业应纳税款等税务方面的信息核算依据各种会计法规制度，包括会计法、企业会计准则、企业会计制度等除了各种会计法规和制度外，更重要的是税收法律法规提供的信息编制资产负债表、损益表和现金流量表，反映企业财务状况、经营成果和现金流量情况，为会计信息使用者提供决策有用的信息编制纳税申报表及应交增值税明细表，列明应交税款、未交税款和应退税款等内容，提供有关纳税的资料会计原则的运用一般采用权责发生制原则必须采用联合制原则2019/9/23•纳税会计的特点–法律性：这是纳税会计区别其他专业会计的主要标志–专业性：需要有会计专业知识和税收专业知识，是专业性很强的学科–融合性：融税收法规和会计制度于一体的特种专业会计–两重性：指会计目标的两重性。•最重要的目标是保证国家及时、足额地取得税收收入•另一个重要目标是维护纳税人的合法权益•纳税会计的目标–依法履行纳税义务，保证国家财政收入–正确进行税务处理，维护纳税人合法权益–合理选择纳税方案，科学进行纳税筹划2019/9/231.2纳税会计的前提和原则•纳税会计的基本前提–纳税主体：税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。–持续经营：企业个体将继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺。–货币时间价值：货币在其运行过程中具有增值能力。这一基本前提已成为税收立法、税收征管的基点。–纳税年度：纳税人按照税法规定应向国家缴纳各种税款的起止时间。我国税法规定，应纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。2019/9/23•纳税会计的原则–权责发生制与收付实现制相结合的原则–配比原则–划分营业收益和资本收益原则–统一性和确定性原则–税款支付能力原则–税收筹划原则2019/9/231.3纳税会计的科目与凭证•纳税会计的科目设置–应交税费•“应交税费”科目属负债类会计科目。除印花税、关税及耕地占用税等不需要预缴的税种外，纳税人应缴给税务机关的各种税金均在本科目核算。•“应交税费”科目一般核算程序：期末，纳税人计算应缴纳的税金时，借记有关科目，贷记“应交税费”科目及有关明细科目；当纳税人实际缴纳各种税金时，借记“应交税费”科目及有关明细科目，贷记“银行存款”科目。2019/9/23纳税会计的科目设置•递延所得税资产•递延所得税负债1、资产的账面价值＜计税基础，确认递延所得税资产2、负债的账面价值＞计税基础，确认递延所得税资产3、资产的账面价值＞计税基础，确认递延所得税负债4、负债的账面价值＜计税基础，确认递延所得税负债•营业税金及附加•所得税费用2019/9/23•纳税会计凭证纳税凭证是记载纳税人有关税务活动、具体法律效力并据以登记账簿的书面文件。它是一种具有法律效力的特殊凭证，这是纳税会计凭证区别于其他专业凭证的又一个现在特点。–应征凭证应征凭证是税务机关用以确定纳税人、扣缴义务人及代征单位应交税费发生情况的证明，也是核算应征税金的原始凭证。•纳税申报表•代扣代缴税款报告表•定额税款通知书•应缴税款核定书•预缴税款通知单•审计决定书和财政监督检查处理决定书2019/9/23–减免凭证减免凭证是享受减免的纳税人在减免税期间发生纳税义务后，按税务机关确定的纳税申报期限想税务机关填报的，用以确定实际享受减征、免征税额的一种原始凭证。•征前减免凭证为载有减免税款的纳税申报表。•征前减免抵顶欠税的，其减免凭证为抵顶欠税的减免税批准文件。•退库减免的凭证为办理减免退库的收入退还书或载有减免退税的提退清单。2019/9/23–征缴凭证征缴凭证是税务机关向纳税人征收税款时使用的完税证明，也是纳税人实际上缴税金的原始会计凭证•税收缴款书•税收完税证•其他征缴凭证•特种会计凭证–入库凭证•各种税款缴款书书回执•预算收入日报表•更正通知书–提退凭证2019/9/232019/9/23151.4税法及税收法律关系税收与税法的概念1、税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。2、税法是指国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳方面的权利义务关系的法律规范总称。2019/9/2316税收法律关系的组成（掌握）三方面具体内容1、主体（1）双主体（2）对纳税人采用属地兼属人原则确定（3）权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等2、客体征税对象3、内容主体各自享有的权利和承担的义务，是税收法律关系中最实质的东西。2019/9/2317权利义务（职责）税务机关税务管理权税款征收权税收检查权税务违法处理权税务规章制定权代位权和撤销权等不得违法开征、停征、多征、少征税款、或自行决定税收优惠；不得截留、挪用税款；依法办理征税、减免税等纳税人申请减免税权退税请求权陈述申辩权控告检举权提起税务行政复议和行政诉讼权等依法办理税务登记；依法进行账簿、凭证管理按期申报，按时缴税；主动接受税务检查；执行税务机关处罚决定等2019/9/2318例：在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利与义务的对等（）例：下列各项中，属于税务机关的税收管理权限的有（多）A.缓期征税权B.税收行政法规制定权C.税法执行权D.提起行政诉讼权2019/9/2319税法的构成要素•税法要素包括总则、纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限和地点、减免税等。•纳税义务人、征税对象和税率是最基本的税法要素。2019/9/2320税率--征多少税率是对征税对象的征收比例或征收额度税率分为：1.比例税率（适用于从价计征的税种）2.定额税率（适用于从量计征的税种）3.累进税率（适用于对收益征税）2019/9/2321小结:•纳税人－－“向谁征税”•征税对象－－“对什么征税”体现征税的广度•税率－－“征多少税”体现征税的深度2019/9/2322例：下列各项中，表述正确的是（单）A.税目是区分不同税种的主要标志B.税率是衡量税负轻重的重要标志C.纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人D.征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品2019/9/2323补：税法的制定与实施税法的制定我国税法体系由一系列税收法律、法规、规章和规范性文件构成，它们由不同部门制定，具有不同的法律效力，即法律级次不同。2019/9/2324分类立法机关具体形式举例法律全国人大及常委会法律企业所得税法个人所得税法、车船税、税收征管法全国人大及常委会授权国务院暂行规定暂行条例增值税暂行条例等法规国务院制定的税收行政法规实施细则实施条例企业所得税法实施条例、征管法实施细则、房产税暂行条例等地方人大（海南省、民族自治区）地方税种的暂行条例规章国务院税务主管部门制定的税收部门规章办法细则税务代理实行办法增值税暂行条例实施细则等地方政府（省）细则、规定房产税实施细则等•【例题】下列各项中，有权制定税收规章的税务主管机关有（）。（2000年）•A.国家税务总局B.财政部•C.国务院办公厅D.海关总署2019/9/232019/9/2326补：我国税收管理体制税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。税权按大类分为税收立法权和税收执法权。一、税收立法权的划分总的来讲，我国税法的立法权层次较多，但中央税、共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央，极少数税种立法权下放地方（省级）。2019/9/2327二、税收执法权划分，总的来讲按税种划分收入归属，按收入归属划分税收管理权。1.中央税由国务院及其税务主管部门掌握；（海关，国税）2.地方税由地方人民政府及税务主管部门掌握；（地税）3.共享税原则上由中央税务机构（国税）征收，其再将地方享有的部分直接划入地方金库。2019/9/2328中央政府和地方政府税收收入划分（掌握）1、中央政府固定收入：消费税（含进口环节海关代征的部分）、关税、车购税、船舶吨税、海关代征的进口环节的增值税。2、地方政府固定收入：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、烟叶税。3、中央政府与地方政府共享收入：（1）增值税★（2）营业税（3）企业所得税（4）个人所得税（5）资源税（6）城建税（7）印花税2019/9/2329（二）税收征收管理范围的划分（掌握）我国的税收分别由税务、海关、3大系统负责征收管理。征收机关征收税种国税系统增值税、消费税、车辆购置税；铁道部、各银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城建税；央企缴纳的所得税、地方银行非银行金融机构缴纳的企业所得税；海洋石油企业缴纳的所得税、资源税；证券交易印花税；部分企业缴纳的所得税；中央税的滞纳金、补税、罚款等地税系统营业税、城建税（国税征的除外）、地方企业所得税、集体私营企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税、烟叶税等海关系统关税、进口环节的消费税和增值税、船舶吨税财政系统部分地区的契税、耕地占用税30第二章增值税的会计核算浙江理工大学4A网络精品课程31增值税增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。在中华人民共和国境内(以下称境内)，销售货物、提供加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产(以下称应税行为)的单位和个人,为增值税纳税人。第一节增值税概述32类型生产型增值税消费型增值税收入型增值税第一节增值税简述增值税的类型•（一）一般规定：1.销售或进口的货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。2.提供的加工、修理修配劳务加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修改修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。注：单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供取得工资的服务不属于增值税的征税范围。单位或个体工商户为聘用的员工提供服务，不属于增值税的征税范围单位或个体工商户为聘用的员工提供加工修理修配劳务属于增值税的征税范围。33一、增值税征税范围、纳税人及扣缴义务人（一）一般规定：•3.销售服务•交通运输、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务（研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务及其他现代服务）、生活服务（文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿、居民日常及其他生活服务）•4.转让无形资产•5.销售不动产（二）特殊规定•1.视同销售货物与视同销售服务•视同销售货物行为，即货物在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照正常销售征税的行为，税法规定有8种视同销售货物行为。•①将货物交付他人代销纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。•②销售代销货物2019年9月23日1时24分湖南商学院会计系水会莉352019年9月23日1时24分湖南商学院会计系水会莉3