纳税会计实务

纳税会计实务主讲——闫静会计师、经济师、营销师增值税会计实务增值税概述增值税会计处理一、增值税的概念增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为征税对象所课征的一种流转税。简要来说就是对货物的增值额征收的一种流转税。二、增值税的类型（根据对购入固定资产已纳税款处理的不同）生产型增值税收入型增值税消费型增值税增值税的类型1、生产型。对纳税人外购的货物和应税劳务已纳的税金允许抵扣，而对固定资产所含的税金不予扣除。征税对象是生产资料和消费资料即国民生产总值。优点：有利于聚集财政收入；有利于资本技术含量低、劳动密集的产业。缺点：重复征税，违背税收公平原则；不利于鼓励企业扩大投资；不利于高新技术产业、基础设施企业、重工业企业等资本密集产业发展；不利于我国出口产品在国际市场上的竞争；征管复杂，违背税收公平原则。增值税的类型2、消费型。对当期购入的包括固定资产在内的全部货物和应税劳务所含税金都予以抵扣。征税对象是消费资料。优点：避免重复征税；鼓励投资推进技术进步；计算简便，不计算折旧和划分固定资产缺点：财政收入最少且不稳定。我国从2009年1月1日起实行消费型增值税。增值税的类型3、收入型。对纳税人外购的货物和应税劳务已纳的税金允许抵扣，对固定资产所含的税金允许按当期折旧费分期扣除。征税对象是国民收入。三征税范围及纳税义务人一、征税范围增值税的征税范围是指在我国境内销售的货物，提供的加工、修理修配劳务以及进口的货物。1、销售或者进口货物。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物是指有偿转让货物的所有权。征税范围2、提供加工、修理修配劳务。加工是指受托加工货物。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不应包括在内。征税范围3、特殊项目(1)、货物期货(2)、银行销售金银业务(3)、典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务(4)、集邮商品生产调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品征税范围4、特殊行为（8条）（1）视同销售货物的行为1、将货物交付他人代销；2、销售代销货物；3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；视同销售行为4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；6、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；7、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。征税范围（2）混合销售行为混合销售行为，是指一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务。（3）兼营非应税劳务兼营是指纳税人既涉及货物或应税劳务，又涉及非应税劳务。纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。征税范围注意：混合销售行为，涉及到的货物和非应税劳务只是针对一项销售行为而言的，也就是说，提供非应税劳务是直接为了销售一批货物而做出的，二者之间是紧密相连的从属关系；而兼营是既从事增值税的应税项目又从事营业税的应税项目，二者之间并无直接从属关系。增值税的免征1、农业生产者销售自产农产品；2、避孕药品和用具；3、古旧图书4、直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备；5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；6、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；7、个人销售自己使用过的物品。纳税义务人在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。（一般纳税人和小规模纳税人）划分标准：1、企业经营规模大小2、会计核算是否健全四税率及税额计算公式一、税率1、一般纳税人适用17%、13%两档税率。2、适用13%税率的货物有：（1）粮食、食用植物油、鲜奶；（2）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、煤炭及煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）其他货物。（如农业产品、二甲醚、音像制品和电子出版物）税率3、除上述列举的货物及国务院另有规定外，其他货物和加工修理、修配劳务适用17%的税率。4、小规模纳税人增值税征收率一律由过去的6%和4%调整为3%。5、纳税人出口货物，税率为零。但国务院另有规定的除外。税额计算公式一般纳税人当期当期应纳税额=销项税额－进项税额小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率一般纳税人增值税的会计处理应交税金——应交增值税——未交增值税——增值税检查调整一般纳税人增值税的会计处理应交税金——应交增值税（进项税额）——应交增值税（已交税金）——应交增值税（销项税额）——应交增值税（出口退税）——应交增值税（进项税额转出）——应交增值税（减免税款）——应交增值税（转出未交增值税）——应交增值税（转出多交增值税）——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）一般纳税人增值税的会计处理应交税费——应交增值税进项税额销项税额已交税金出口退税减免税款进项税额转出转出未交增值税转出多交增值税会计处理:（1）、“销项税额”的会计处理：省略（2）、“出口退税”的会计处理：企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入应交纳的增值税。企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理各项出口该项货物的进项税额的退税。企业在收到出口货物退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税金—应交增值税（出口退税）会计处理:（3）、“进项税额转出”的会计处理：企业购入的货物、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进货物改变用途等原因，其进项税额应相应转入有关科目，借：待处理财产损溢(在建工程、应付福利费)贷:应交税金—应交增值税（进项税额转出）原材料会计处理:（4）、“转出多交增值税”的会计处理月份终了，企业应将本月多交的增值税自“应交税金—应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借：应交税金——未交增值税贷：应交税金——应交增值税（转出多交增值税）会计处理:（5）、“进项税额”的会计处理：省略（6）“已交税金”的会计处理企业上交本月增值税时，借：应交税金——应交增值税（已交税金）贷：银行存款会计处理:（7）、“减免税款”的会计处理对直接减免的增值税，借：应交税金——应交增值税（减免税款）贷：补贴收入会计处理:（8）、“出口抵减内销产品应纳税额”货物出口后，结转产品销售成本时，借：产品销售成本贷：产成品会计处理:企业应按购进原材料等取得的专用发票上记载的增值税额与按照退税率计算的增值税额的差额，借：产品销售成本贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）会计处理:企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额，借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税金——应交增值税（出口退税）会计处理:（9）、“转出未交增值税”的会计处理：月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税金——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税金——未交增值税会计处理:（10）、应交税金——未交增值税的会计处理当月上交本月增值税时，借：应交税金——应交增值税（已交税金）贷：银行存款会计处理:当月上交上月应交未交的增值税时，借：应交税金——未交增值税贷：银行存款“应交税金——未交增值税”税目的期未借方余额，反映多交的增值税，期末贷方反映未交的增值税。会计处理:（11）、“应交税金——增值税检查调整”的会计处理凡检查后应调减帐面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增帐面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；全部调帐事宜入帐后，应结出本帐户的余额，并对该项余额进行会计处理。一般纳税人增值税的会计处理一、一般购销业务采购业务：借：物资采购（原材料、生产成本等）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款、应付票据等）一般纳税人增值税的会计处理销售业务：借：银行存款（应付账款、应付票据等）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）一般纳税人增值税的会计处理2、接受投资借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本（股本）资本公积（差额）一般纳税人增值税的会计处理3、接受应税劳务借：生产成本（委托加工物资等）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款等）一般纳税人增值税的会计处理4、购进免税农产品借：物资采购（库存商品）（买价-进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款、应付票据等）一般纳税人增值税的会计处理5、视同销售借：在建工程（长期股权投资、营业外支出、应付职工薪酬等）贷：主营业务收入（库存商品等）应交税费——应交增值税（销项税额）一般纳税人增值税的会计处理6、缴纳增值税借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款收到退回多缴的增值税，作相反的会计分录。一般纳税人增值税的会计处理7、转出多交增值税和未交增值税的会计处理为了分别反映增值税一般纳税企业欠交增值税款和待抵扣增值税的情况，避免出现企业在以前月份有欠交增值税，以后月份有未抵扣增值税时，用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的现象，确保企业及时足额上交增值税，企业应在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目，核算企业月份终了从“应交税费——应交增值税”科目中转入的当月未交或多交的增值税；同时，在“应交税费——应交增值税”科目下设置“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏。一般纳税人增值税的会计处理月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税：借：应交税费一应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税一般纳税人增值税的会计处理当月多交的增值税：借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）一般纳税人增值税的会计处理经过结转后，月份终了，“应交税费——应交增值税”科目的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。“应交税费——未交增值税”科目的期末借方余额，反映多交的增值税，贷方余额，反映未交的增值税。一般纳税人增值税的会计处理值得注意的是，企业当月交纳当月的增值税，仍然通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目核算；当月交纳以前各期未交的增值税，则通过“应交税费——未交增值税”科目核算，不通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目核算。[例1]企业向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元；增值税额为646元；价税合计4446元，以银行存款支付。借：物资采购——甲材料3800应交税费——应交增值税（进项税额）646贷：银行存款4446[例2]企业根据合同规定，以银行存款7020元预付东方工厂购买乙材料款。借：预付账款7020贷：银行存款7020［例3］上例中乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料6000千克，每千克1.00元，价款6000元；增值税款1020元，价税合计为7020元。借：物资采购——乙材料6000应交税金——应交增值税（进项税额）1020贷：预付账款7020[例4]企业以银行存款480元支付上述甲、乙两种材料的运费。借：物资采购480贷：银行存款480增值税例题某企业当期销售产品收入1000万元（不含向购买者收取的增值税），货款尚未收到。假定该产品的增值税率为17%，不交纳消费税。借：应收账款11700000贷：主营业务收入100000